Отраслевые особенности дробления бизнеса

Термин «дробление бизнеса» используется арбитражными судами всех инстанций, включая Верховный суд, при этом законодательного определения понятия нет, что позволяет судам давать ему очень вольную интерпретацию, под которую попадает подавляющее большинство групп компаний:

Понятие «дробление бизнеса» действительно не определено нормативно-правовыми актами, при этом данное словосочетание является устойчивым выражением, обозначающим разделение хозяйственной деятельности экономического субъекта на части по какому-либо признаку для достижения определенных целей [2].

Распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность другого (одного) хозяйствующего субъекта, обладавшего необходимыми ресурсами для ее ведения, но не отвечавшего установленным законом условиям для применения УСН (так называемое «дробление бизнеса») [4].

Несмотря на очевидность вывода о том, что признаки дробления бизнеса – это не его причина, а следствие, механистический подход к оценке дробления именно как перечисления признаков укоренился и в решениях налоговых органов и судов. Таким образом, больше выявленных признаков дробления – больше вероятность принятия решения в пользу налоговых органов. При этом деловые цели (неналоговые!) могут оставаться без внимания суда.

Как сохранить управляемость при децентрализации, а также избежать неконтролируемого роста накладных расходов на обеспечение деятельности группы компаний (например, общая бухгалтерия и кадровая службы – признак дробления, но 10 отдельных бухгалтерий и кадровиков для 10 организаций – дорого, хлопотно, утяжеляет управление и контроль за счетами)?

Основная проблема при структурировании производства – использование общих производственных помещений и оборудования. Как следствие – формальное распределение работников и/или их совместительство. При этом чаще всего в качестве внутригруппового договора используется договор переработки давальческого сырья, в котором давалец применяет ОСН, а переработчик – УСН.

При этом, линия защиты может быть следующей:

Здание для налогоплательщика – непрофильный актив. Передача в аренду ТЦ крупным арендаторам исключило организационные издержки налогоплательщика. При этом спорному ИП переданы пустующие помещения, заполнение которых имело вероятностный характер [8]. Данные аргументы требуется подкреплять доказательствами (расчетами, оценками, маркетинговыми или бизнес-планами и т.д.).

Строительство объекта с последующей сдачей в аренду осуществлялась разными инвесторами, договор между которыми ничтожным не признан [9], в дальнейшем здание оказалось в долевой собственности и по соглашению собственников было сдано в аренду одному супер-арендатору, обязанному платить арендные платежи независимо от эффективности использования площадей.

Внешние причины для разделения бизнеса на нескольких участников или иные причины, обусловленные контрактными обязательствами (например, часть функций Уполномоченного дилера Тойота и Лексус (в частности, не гарантийный ремонт автомобилей, их периодическое техническое обслуживание, продажа запасных частей) была распределена на третье лицо, в целях использования в ремонте неоригинальных запасных частей, благодаря которым происходило удешевление услуг, что способствовало увеличению их потребительской привлекательности) [13].

Для строительной отрасли дробление – редкий способ налоговой оптимизации (в том числе из-за масштабов деятельности, размера дохода, который требуется перераспределить на «упрощенцев»), на первом месте по-прежнему спорные контрагенты. Специфические признаки дробления в строительстве:

Практически для все дела по дроблению бизнеса содержат два признака: взаимозависимость и совпадение IP-адресов (особенно при выходе в банк-клиент). Наиболее уязвимы группы компаний с полным совпадением участников и руководителей (что не запрещено ни ГК РФ, ни НК РФ, но при использовании специальных налоговых режимов является настоящим вызовом для налоговиков). Родственники, бывшие работники (даже бывшие за пределами глубины ВНП) – также признак дробления, существенно увеличивающий налоговые риски.

Справедливости ради стоит отметить, что в подавляющем большинстве дел по дроблению, содержится ни один, а несколько признаков которые могут носить как сущностный характер (единое управление и отсутствие деловых целей для структурирования группы компаний), так и быть косвенными (например, совпадение банков – стабильный признак дробления, даже если совпавший банк – зеленого цвета).

С учетом высокой субъективности оценки структуры группы компаний в качестве дробления (что видно даже из попыток дать ему определение судами), целесообразно объективно оценить имеющиеся риски, размер доначислений, перспективы спора, а также определить целевую модель и способы ее защиты.

Тут главное помнить, что, налоговое планирование – стратегия, в том числе по предотвращению рисков, а налоговая оптимизация – тактическая задача спихнуть НДС в конце квартала или создать 101 упрощенца в месяце, когда лимитов по УСН уже не хватает и такая модель рано или поздно приведет к доначислениям.

Чтобы добиться безопасного, полного и эффективного контроля над бизнесом, максимальной оптимизации всех налогов и защиты активов в период нестабильности и экономической непредсказуемости, посетите ближайший закрытый онлайн-интенсив Ивана Кузнецова. Регистрируйтесь по кнопке ниже -