Что нужно успеть бизнесу до 2025 года

В соответствии с пп.3 п.1 ст.212 НК РФ, у покупателя доли в ООО с 2025 года возникает материальная выгода при покупке долей если их стоимость ниже рыночной. Рыночная стоимость определена императивно: соответствующая доля стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату.

Если в группе компаний используются технические участники, то юридический контроль над ними либо вообще не осуществляется, либо реализуется с помощью доверенностей на продажу долей, корпоративных договоров и/или опционов и т.д.

В любом случае расчет следующий: при выходе из-под контроля технического участника он заменяется бенефициаром или его доверенным лицом, при этом подразумевается, что стоимость выкупа доли равна или близка номинальной (чаще всего – 10 тыс. руб.). Но с 2025 года возврат корпоративного контроля может привести к возникновению материальной выгоды у бенефициара. Например, стоимость доли – 10 тыс. руб., чистые активы – 100 млн руб. Материальная выгода возникает с 99 990 000 руб. У налоговых нерезидентов она облагается по ставке НДФЛ 30%, у резидентов – 13/15%.

Получается, чтобы вернуть себе доли, требуется заплатить НДФЛ. Причем налог может возникнуть и у продавца, и у покупателя: у продавца - если он владел долями менее 5 лет или при получении им дохода более 50 млн руб. или если его расходы на доли меньше дохода от их продажи, у покупателя - за счет материальной выгоды.

Таким образом, старые модели прикрытого владения бизнесом не будут работать с нового года.

Варианты решений следующие:

Установление прямого владения долями в обществах бенефициаром путем выкупа долей или реализации опционов в 2024 году, без возникновения материальной выгоды по НДФЛ независимо от стоимости выкупа долей у технических участников. Цена реализации варианта – раскрытие бенефициара и возможное возникновение взаимозависимости. В некоторых случаях, например, при отказе от дробления с 2025 г., раскрытие бенефициаров может не быть критичным.

Подготовка механизмов размытия доли технических участников, путем возможного входа в состав участников обществ бенефициара (в том числе с помощью корпоративного договора). Вариант возможен, например, при наличии соучредительства в организации, но имеет очевидные риски и противопоказания к применению.

Для налоговых органов смена адреса регистрации – основание заподозрить в миграции с налоговыми целями, если ставка по УСН в новом субъекте меньше чем в «старом». Однако это далеко не всегда так и помимо субъектов, установивших пониженные ставки после пандемии (Мурманская область, Удмуртия и т.д.) с целью хотя бы как-то привлечь в них бизнес, есть и традиционно низконалоговые субъекты с развитой экономикой, например, Санкт-Петербург (УСН доходы-расходы 7% на все виды деятельности), Ленинградская область (УСН доходы-расходы 5%), в которых пониженные ставки действуют еще с 2009 года.

Не найдя в себе силы и желание бороться с фиктивной миграцией во «внутренние офшоры», Минфин предложил кардинальный способ решения проблемы: проектом Федерального закона № 727330-8 предусматривается, что если в новом субъекте РФ ставка УСН ниже чем в «старом», мигрировавшая организация или ИП обязаны применять ставку УСН, действующую в «старом» субъекта 3 года после переезда в новый.

При этом законопроектом не предусмотрена обратная ситуация: при переезде в высоконалоговый субъект применять пониженные ставки нельзя. не учтено, что «старые» и «новые» налогоплательщики оказываются в неравном положении. Зарегистрировать новую организацию в низконалоговом субъекте возможно не для всех, например, трудности могут быть при наличии длящихся контрактов с крупными заказчиками, при участии в госзакупках, торговле на маркетплейсах и т.д.

До вступления в силу этого законопроекта, еще можно успеть сменить место регистрации на низконалоговый субъект, в котором деятельность будет фактически осуществляться без негативных налоговых последствий.

Амнистия подразумевает прекращение обязанности по уплате налогов, соответствующих пеней и штрафов, предусмотренных статьями 119, 120 и 122 НК РФ, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса.

Условием прекращения такой обязанности является добровольный полный или частичный отказ от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов лицами, участвующими в дроблении.

Стремление консолидировать группы компаний до начала 2025 года имеет значительные риски. Во-первых, поспешная консолидация до того, как реальные механизмы амнистии заработают (то есть сформируется судебная практика и однозначные письма ФНС и Минфина), приводят к существенным налоговым рискам доначислений за прошлые периоды. Например, потому что дробление бизнеса будет названо сокрытием выручки без права на амнистию. Во-вторых, амнистия распространяется на 2022-2024 годы и в случае назначения налоговой проверки в 2025 году, есть время отказаться от дробления для предотвращения выявления такого нарушения при проверке за 2025 год. В-третьих, не любое структурирование групп компаний является дроблением, а переход на ОСН далеко не всегда экономически оправдан.

Но подготовить план перехода и рассчитать изменение налоговой нагрузки надо до начала года (включая выбор ставки НДС при УСН). Организации смогут перейти на ОСН и в середине 2025 года (например, если откроют филиалы или в состав их участников вступят организации с долей более 25%), с ИП так не выйдет и их систему налогообложения необходимо определить до конца 2024 года.

С 2025 года все налогоплательщики, применяющие УСН становятся плательщиками НДС. У всех налогоплательщиков, применяющих УСН, за исключением тех, кто получит возможность воспользоваться освобождением от НДС (доход до 60 млн руб. в 2024 г.), при наличии договоров, которые заключены в 2024 году, а будут исполняться в 2025 году, возникает вопрос об изменении их стоимости. Базовый вариант – согласование изменений цены с контрагентами. А если они не согласны?

В п.17 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 было указано, что если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом. Такой же позиции продолжает придерживаться и ВС РФ: Определение № 303-ЭС24-9472 от 06.09.2024, № 305-ЭС23-26201 от 04.04.2024 года и др.

Для предотвращения споров возможно включить в договор условие о том, что НДС не включен в стоимость договора и может быть начислен сверх общей стоимости по договору в соответствии с действующим законодательством или просто: «кроме того НДС».

Для налогоплательщиков на ОСН может быть не лишним включение налоговых оговорок в договоры с упрощенцами, которые в 2025 году будут уплачивать НДС по общим ставкам. Как показывает практика, не все «упрощенцы» до конца понимают, насколько критично увеличится их налоговая нагрузка с нового года и начиная с первого квартала могут пытаться покупать «бумажный НДС». При таких разрывах НДС не исключено, что акцептированными выгодоприобретателями будут назначаться именно организации на ОСН.

Изменения в налоговое и корпоративное законодательство, ставит вопрос о целесообразности существующих структур групп компаний и необходимости их изменений. Более интересными становятся варианты использования резиденства Сколково, ТОР, участия в РИП, применение федерального инвестиционного вычета, отложенного налога на прибыл ЗПИФ и других инструментов. С учетом НДС у упрощенцев новый смысл может получить хранитель активов на УСН, личные фонды могут стать альтернативой ИП и т.д. Не бежать впереди других, но и не отставать – неплохая позиция для сохранения и развития бизнеса.

Тут главное помнить, что, налоговое планирование – стратегия, в том числе по предотвращению рисков, а налоговая оптимизация – тактическая задача спихнуть НДС в конце квартала или создать 101 упрощенца в месяце, когда лимитов по УСН уже не хватает и такая модель рано или поздно приведет к доначислениям.

Чтобы полностью понять, как работать в 2025 году и дальше, без дробления бизнеса, применять все способы оптимизации налогов, контроля процессов, руководителей и защиты активов через эффективное структурирование группы компаний - посетите новый онлайн-интенсив Ивана Кузнецова. Регистрируйтесь по кнопке ниже -