Налогообложение собственников бизнеса-нерезидентов с 2025 года

Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года оказывают существенное влияние на возможности структурирования групп компаний, в которых бенефициарами являются налоговые нерезиденты.

В соответствии с Планом деятельности Федеральной налоговой службы на 2024 год и плановый период 2025 - 2029 годов (утв. Минфином России 18.01.2024 № 03-00-03/ВН-1623), к декабрю 2025 года планируется внедрить автоматизированную систему для определения статуса резидентства физических лиц. Таким образом, сокрытие потери налогового резиденства станет невозможным.

По общему правилу, налоговый резидент – физическое лицо, которое фактически находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом необязательно, чтобы 183 дней приходились на один год, например, они могут начать отсчитываться в 2024 г. и продолжить в 2025 г. Гражданство физического лица никакого отношения к статусу налогового резидента не имеет: гражданин РФ может быть нерезидентом, а негражданин – резидентом. Окончательный статус физического лица определяется по итогам года.

Доходы нерезидентов от трудовой деятельности будут облагаться по такой же прогрессивной шкале налогообложения, что и доходы резидентов:

Незначительно будет отличаться налогообложение при выплате дивидендов:

- Для резидентов – если доход до 2,4 млн руб. - 13%; если больше – 312 тыс. руб. плюс 15% с дохода, свыше 2,4 млн руб.

- Для нерезидентов – 15% независимо от размера дохода.

Следует обратить внимание, что в соответствии с п.1ст.43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям в уставном капитале этой организации.

Таким образом, если дивиденды распределяются непропорционально долям участия (что возможно предусмотреть в уставе ООО на основании п.2 ст.28 ФЗ «Об ООО»), либо в размере, превышающем нераспределенную прибыль, разница между дивидендами и фактически выплаченным доходом будет признаваться иным доходом и облагаться по прогрессивной шкале НДФЛ 13-22%, причем независимо от налогового статуса участника.

Значительные отличия налогообложения резидентов и нерезидентов происходят при сделках с долями в обществах:

С 2025 года вносятся существенные изменения в п.17.2 ст.217 НК РФ. До 2025 года и резиденты и нерезиденты при непрерывном владении долями в ООО или акциями более 5 лет, освобождались от НДФЛ при их продаже, независимо от размера дохода, его соответствия рыночной стоимости и т.д. По новым правилам для резидентов необлагаемый размер дохода уменьшен до 50 млн руб., а нерезиденты вообще не могут воспользоваться таким освобождением, более того не могут применить имущественные вычеты (учесть расходы на приобретение долей).

Таким образом, продажа доли нерезидентом будет облагаться НДФЛ по ставке 30%. Такая же ставка будет действовать при выходе из общества и получении действительной стоимости доли (независимо от срока владения долями) и при распределении имущества ликвидированной организации.

С 01.01.2025 года в связи с новой редакцией пп.3 п.1 ст.212 НК РФ, у покупателя доли в ООО возникает материальная выгода при покупке долей если их стоимость ниже рыночной. Рыночная стоимость определена императивно: соответствующая доля стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату. Материальная выгода у нерезидента будет облагаться НДЛФ по ставке 30%.

С учетом указанных изменений, сделки по купли-продажи долей нерезидентам выгоднее осуществить до конца 2024 года (указанное справедливо и для большинства резидентов).

Изменения в порядок налогообложения купли-продаже долей в ООО влияет и на налоговые последствия при заключении соглашений о предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи долей, которые широко используются для прикрытого владения бизнесом (подробнее можно прочитать здесь).

Напомним, что по договору опциона на заключение договора, одна сторона (оферент – продавец), предоставляет другой стороне (акцептант-покупатель), право заключить договор на условиях, предусмотренных опционом. Договор опциона подлежит обязательному нотариальному удостоверению, но при этом не отражается в ЕГРЮЛ, что позволят рассматривать его как один из способов прикрытого владения бизнесом.

Если стоимость долей ООО по опциону оплачивается при его акцепте, она может оказаться меньше величины чистых активов и у акцептанта (бенефициара или его доверенного лица) возникает материальная выгода. Если указать стоимость долей гибко, в момент акцепта она может быть неконтролируемо-высокой. Если же оплатить стоимость долей в момент заключения опциона, у оферента (действующего участника общества), образуется НДФЛ, который он должен отразить в декларации 3-НДФЛ, что приведёт к фактическому раскрытию опциона и обесценит его как способ прикрытого владения.

Возникают и вопросы целесообразности владения паями в ЗПИФ (имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления): промежуточный доход по паям будет облагаться НДФЛ по ставке 30%, тогда как при выплате дивидендов – 15%. Указанное замечание относится и к резидентам, доход которых по ЗПИФ будет облагаться по НДФЛ по ставкам 13-22%, тогда как максимальная ставка НДФЛ для дивидендов – 15%.

Существенные ограничения возникают у нерезидентов и при использовании относительно нового инструмента для структурирования бизнеса – личных фондов.

Напомним, что личный фонд – некоммерческая организация (которая может осуществлять предпринимательскую деятельность), учреждаемая только одним учредителем (или супругами). Личный фонд – уникальный инструмент для защиты активов и для предотвращения споров при наследовании бизнеса.

Так получение учредителем личного фонда имущества, которое он в него ранее внес не облагается НДФЛ только в том случае, если учредитель – налоговый резидент. Если личный фонд выплачивает доходы выгодоприобретателям-близким родственникам при жизни учредителя личного фонда, НДФЛ не возникает только у тех из них, кто является налоговым резидентом.

Получается, что, например отец может подарить сыну-нерезиденту 1 млн руб. без налогообложения, но, если это сделает личный фонд, единственным учредителем которого является отец, у сына-нерезидента возникнет НДФЛ. При наличии у сына статуса налогового резидента, НДФЛ в такой ситуации не возник бы.

Какой-либо дискриминации у ИП-нерезидентов с 2025 года не возникает, но следует учитывать следующее.

При утрате российского налогового резиденства физическое лицо может стать налоговым резидентом другого государства. В этом случае его налоги будут зависеть и от правил налогообложения в стране, в которой он стал резидентом и от наличия соглашений об избежании двойного налогообложения с РФ.

При этом 38 СИДН, в том числе со всеми странами Евросоюза – приостановлены, в том числе в части предотвращения двойного налогообложения доходов физических лиц. Следует отметить, что по мнению Минфина[1] на доходы упрощенцев соглашение об избежании двойного налогообложения не распространяются, при этом учесть уплаченные в иностранном государстве налоги, российский ИП не может[2]. То есть полученный ИП от предпринимательской деятельности доход в иностранном государстве включается в налогооблагаемую базу ИП. В свою очередь доход российского ИП может являться доходом и в иностранном государстве, резидентом которого он является.

И в заключении о валютном резиденстве – изменений с 2025 года нет. Валютными резидентами являются все граждане РФ, независимо от налогового резиденства. Между тем, если валютный резидент находится за пределами РФ в истекшем календарном году в совокупности более 183 дней, он не должен представляют налоговым органам по месту своего учета уведомление об открытии счетов и отчеты о движении по ним денежных средств.

Тут главное помнить, что, налоговое планирование – стратегия, в том числе по предотвращению рисков, а налоговая оптимизация – тактическая задача спихнуть НДС в конце квартала или создать 101 упрощенца в месяце, когда лимитов по УСН уже не хватает и такая модель рано или поздно приведет к доначислениям.

Чтобы полностью понять, как работать в 2025 году и дальше, без дробления бизнеса, и не уйти в минус, применять все способы оптимизации налогов, контроля процессов, руководителей и защиты активов через эффективное структурирование группы компаний - посетите новый онлайн-интенсив Ивана Кузнецова. Регистрируйтесь по кнопке ниже -