8 (499) 346-87-90

Налоговые риски займов и альтернативные способы рефинансирования

После авансированного в послании президента повышения налогов, а также обещания закрыть «лазейки» для их оптимизации, закономерный вопрос – как может выглядеть налоговое планирование в будущем и к чему готовиться уже сейчас.

О масштабе проблемы. Согласно данным ФНС, в РФ по состоянию на 01.01.2024 года 18735 средних предприятий (организаций и ИП) и 214426 малых. А вот микропредприятий (средняя численность не более 15 человек и доход не более 120 млн руб. в год) – более 6 млн. Очевидно, что основная нагрузка ляжет именно на малые и средние предприятия и в меньшей степени коснётся микробизнеса, для которого сохраняться специальные налоговые режимы.

Авансированное введение прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ традиционно не волнует физических лиц, которые не считают этот налог «своим», т.к. его практически во всех случаях удерживает работодатель. Это удобно с точки зрения налогового администрирования, но уплата НДФЛ и части социальных взносов непосредственно работниками в некоторых странах, в совокупности с прогрессивной шкалой налогообложения как раз и делает из населения налогоплательщиков, задающих резонные вопросы о том, куда идут уплаченные ими налоги.

В РФ увеличение НДФЛ (скрываемое за понятиями «справедливости» и «прогрессивной шкалы»), прежде всего коснется участников организаций, выплачивающих дивиденды и индивидуальных предпринимателей, применяющих ОСН.

При этом повышение ставки НДФЛ может привести к тому, что применение ИП ОСН станет вообще невыгодным, даже с учетом отсутствия необходимости выплачивать себе дивиденды (в том числе, если ставка по НДФЛ окажется выше ставки по налогу на прибыль).

При этом ИП на ОСН имеют достаточно большие возможности для маневра:

1. ИП может внести имеющиеся у него основные средства и товарные остатки в уставный капитал организации без налоговых последствий по налогу на прибыль (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ). А вот НДС на основании пп.1 п.3 ст.170 НК РФ ИП должен будет восстановить в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Организация сможет принять восстановленный индивидуальным предпринимателем НДС к вычету только если сама будет применять ОСН (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). Таким образом, если вести бизнес в формате ИП на ОСН будет невыгодно, а прибыль планируется инвестировать в покупку нового оборудования или других основных средств, можно будет изменить модель с ИП на организацию, применяющую ОСН.

2. ИП может перейти на УСН, сменив функциональную роль с операционной, на хранителя активов. То есть операционную деятельность будет вести организация, а ИП сдавать активы в аренду.

Альтернативные способы выплаты дивидендов при повышении НДФЛ ограничены:

1. Выплата заработной платы, которая облагается социальными взносами, но является расходом для уменьшения налога на прибыль. Выгодность варианта будет зависеть на ставок НДФЛ и налога на прибыль, а также показателей доходов и расходов.

2. Получение пассивного дохода (сдача в аренду недвижимости, получение роялти, процентов по займам и т.д.). Заключение сделок между взаимозависимыми лицами всегда находится в особой зоне внимания налоговиков, при этом используются достаточно широкие формулировки п.1 ст.252 НК РФ об обоснованности расходов.

Кратко отметим основные риски:

1. При получении процентов по займам, выданным подконтрольной организации – признание отсутствия необходимости получения займа; его дальнейшее использование в виде выдачи займов по более низкой ставке, чем под которую заем получен; выдача займа по завышенной ставке и т.д.

2. При получении роялти – неиспользование нематериального актива; завышение размера роялти; отсутствие связи между лицензионными платежами и получением дохода лицензиатом и т.д.

3. При сдаче в аренду недвижимости наиболее частая претензия налоговых органом – завышение стоимости аренды.

4. Осуществление обеспечительных функций – различных услуг в статусе ИП, включая пресловутые услуги управления вместо генерального директора (справедливости ради отметим, что практика разнонаправленная).

5. Получение активного дохода (продажа товара, оказание услуг, выполнение работ для сторонних заказчиков, готовых заключать договоры с ИП).

6. «Кыргызские схемы», при которых организация заключает договор с киргизской компанией, полностью уплачивает «импортный» НДС, а собственник получает наличные денежные средства за вычетом процента за услуги. При такой модели налоговые риски по НДС не возникают, т.к. налог полностью уплачивается в бюджет. Налоговые риски по налогу на прибыль остаются, но зависят от предмета договора с киргизской компанией. При этом, возможности ФНС РФ устанавливать у киргизской организации признаки «сомнительного» контрагента, объективно ограничены.

7. Получение дохода без НДФЛ при выплате действительной стоимости доли или продаже долей, при условии непрерывного срока владения ими более 5 лет (п.17.2 ст.217 НК РФ).

Способ очевидно недооценен при налоговом планировании, при этом имеет минимальные налоговые риски, связанные в большей степени с дефектами реализации, а не самой моделью.
Потенциально спорная ситуация с риском переквалификации в дивиденды – покупка доли в уставном капитале организацией, в которой продавец является участником (особенно при мажоритарном размере доли). Между тем, в судебной практике есть только несколько таких дел, при этом все они были отягощены иностранным элементом и не касались возможности применения освобождения от НДФЛ.

Интересно, что налоговые риски не возникают не только у продавца долей, но и у организации-покупателя, поскольку она может уменьшить свой налог на прибыль только при дальнейшей продаже долей, но не в момент их покупки. Налоговых последствий по НДС при продаже долей в уставном капитале не возникает, ведь НДС они не облагаются (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Правда и этот способ может показаться для кого-то дорогим: покупала доли в ООО не уменьшает ни НДС, ни налог на прибыль.

Альтернативный способ продаже доли – выход из общества и получение действительной стоимости доли деньгами. При этом следует учитывать, что доля вышедшего участника оказывается у общества и при ее безвозмездном распределении оставшимся участникам, у них возникает НДФЛ, которого можно избежать, например, продав доли по любой стоимости, определенной общим собранием участников, третьим лицам.

Следует учитывать, что выйти из общества можно только если в нем останется хотя бы один участник. Завести технического участника, чтобы через месяц выйти из общества и забрать действительную стоимость доли – может быть плохой идеей, поскольку она не имеет очевидных деловых целей ни для нового участника, ни для вышедшего и требует детальной проработки.

При выплате действительной стоимости доли, несоответствующей 1300 строке баланса, умноженной на процент владения долями, может возникнуть налоговый спор. Следует также помнить, что выплатить действительную стоимость доли необходимо будет не позднее 1 года после выхода участника, а если денег или имущества не хватит, или часть стоимости доли будет прощена, у общества возникнет внереализационный доход.

Традиционный способ снижения налога на прибыль (если не брать в расчет схематоз с покупкой «бумажного» НДС) – рисование расходов в пользу низконалоговых участников группы компаний или дробление бизнеса.

Рост ставок по налогу на прибыль, естественно, сделает дробление бизнеса еще более выгодной моделью. Но это понимают и в ФНС. Из грядущей налоговой реформы уже сейчас ясно, что специальные налоговые режимы будут сохранены для поддержания микробизнеса. Но с дроблением будут бороться и вероятно не только усилением налогового контроля и количества проверок (статистика по ним для налоговиков в 2023 году ухудшилась: если в 2022 году налоговики выигрывали 84% дел по дроблению, то в 2023 – 79%), а с помощью законодательного ограничения использования УСН.

В октябре 2023 года от руководителя ФНС Егорова Д.В. звучала идея приравнять дробление к любой взаимозависимости. Даже если в таком виде идея не реализуется, виден сам подход налоговиков – найти простые и удобные решения, но только для ФНС, а не для налогоплательщиков (пример - ЕНС). Менее вероятен сценарий запрета на применение УСН отдельным отраслям (как случилось с ювелирным бизнесом в 2023 году).

С учетом того, что скорее всего именно взаимозависимость станет центральным признаком дробления не только в судебной практике, но и на законодательном уровне, все больший интерес представляют инструменты прикрытого владения бизнесом, которые также имеют изъяны, включая человеческий фактор и саму реализацию.

При этом наибольшие возможности для налоговой оптимизации по-прежнему будут у групп компаний, включающих несколько невзаимозависимых организаций (и ИП, куда же без них) и имеющих возможности для структурирования.

Тут главное помнить, что, налоговое планирование – стратегия, в том числе по предотвращению рисков, а налоговая оптимизация – тактическая задача спихнуть НДС в конце квартала или создать 101 упрощенца в месяце, когда лимитов по УСН уже не хватает и такая модель рано или поздно приведет к доначислениям.

Чтобы предусмотреть все возможные налоговые риски от изменений законодательства, добиться безопасного, полного и эффективного контроля над бизнесом, максимальной оптимизации налогов и защиты активов, с учетом всех изменений в 2024 году, посетите ближайший закрытый онлайн-интенсив Ивана Кузнецова. Регистрируйтесь по кнопке ниже -

Сноски к статье:

[1] Письма Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027@

[2] пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ

[3] Определение Верховного Суда РФ от 17.06.2019 по делу № А76-10867/2017, Определение Верховного Суда РФ от 30.04.2019 по делу № А63-931/2018 и др.

[4] Постановление АС Уральского округа от 09.02.2023 по делу № А76-14845/22

[5] Постановление АС Уральского округа от 30.11.2022 по делу № А71-7014/2021

[6] Постановление АС Уральского округа от 21.06.2022 по делу № А07-30920/2020

[7] Подпункт 3 п.1 ст.251 НК РФ

[8] Ст. 66.1 ГК РФ

[9] Подпункт 3.7 п.1 ст.251 НК РФ

[10] Подпункт 11 п.1 ст.251 НК РФ

[11] Подпункт 1 п. 3 ст. 284 НК РФ

[12] Ст. 1054 ГК РФ

[13] Подпункт 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 278 НК РФ, п. 3 ст. 270 НК РФ

Автор статьи

Иван Кузнецов

- ведущий эксперт России по оптимизации налогов и защите малого и среднего бизнеса;

- управляющий партнер центра налоговой и корпоративной безопасности «Комплаенс Решения»;

- автор онлайн-курса «Налоговые проверки. Тактика защиты», книги «Реальная оптимизация налогов» и экспертных публикаций в СМИ: Аудит.it, Клерк.ру, Фонтанка.ру, Актион;

- под его руководством компания осуществила 450 проектов по налоговой и корпоративной оптимизации бизнеса с оборотом от 120 млн. до 10 млрд. рублей;

Компания «Комплаенс Решения» входит в рейтинги лучших юридических компаний:

Если вы хотите:

  • Защититься от уголовного преследования;
  • Построить группу компаний без "дробления";
  • Безопасно выводить деньги на нужды бенефициаров;
  • Разумно снизить налоговую нагрузку;
  • Защитить активы бизнеса и личные.

  1. Защититься от уголовного преследования;
  2. Построить группу компаний без «дробления»;
  3. Безопасно выводить деньги на нужды собственников и компании;
  4. Разумно снизить налоговую нагрузку;
  5. Защитить активы бизнеса и личные.

Получите приглашение на специальный онлайн-интенсив Ивана Кузнецова, по кнопке ниже -

В результате интенсива вы получите

Практическое руководство по построению группы компаний без обвинения в дроблении бизнеса

Новые способы законного вывода наличности без угрозы штрафов и блокирования

Узнаете, как избежать налоговых проверок. Как сделать, чтобы к вам не пришли с проверкой

Способы законной оптимизации НДФЛ, Страховых взносов и Налога на прибыль

Схемы защиты активов от незаконных действий гос.органов, нежеланных партнеров, «бывших» жен и рейдерского захвата

Практические шаги для «чистки» истории и полной легализации бизнеса

На какие результаты можно рассчитывать после интенсива?

Вы законно снизите налоговую нагрузку и увеличите маржинальность бизнеса

Вы легально обеспечите себя наличными деньгами

Ваши расчетные счета в банке не заблокируют

Вы и ваш бухгалтер узнаете, как уберечь себя от уголовной и субсидиарной ответственности

Вам не будет грозить ответственность перед кредиторами своей собственностью

Вы не попадете в план налоговых и полицейских проверок

На какие результаты можно рассчитывать после интенсива?

Вы законно снизите налоговую нагрузку и увеличите маржинальность бизнеса

Вы легально обеспечите себя наличными деньгами

Ваши расчетные счета в банке не заблокируют

Вы и ваши директора сможете уберечь себя от уголовной и субсидиарной ответственности

Вы не попадете в план налоговых и полицейских проверок

Организатор интенсива

Компания «Бизнес Прогресс»

ИП Картопольцев Александр Сергеевич,
ОГРНИП 314746008400070

Занимаемся проведением бизнес-мероприятий в течении 6 лет.

Семинары компании посетили более 6000 первых лиц компаний в Москве, Санкт-Петербурге, Нижнем-Новгороде, Челябинске, Екатеринбурге, Ижевске и в онлайн-формате.

Отзывы об интенсиве

Форма изложения «вне системы» позволяет посмотреть со стороны на мир обязательств налогоплательщиков и, соответственно, видно больше возможностей для превентивного безопасного планирования бизнеса. Спасибо.

Реально переворачивается мозг.

Собственник бизнеса

Работаю финансовым директором уже на протяжении 15 лет. Побывала на семинаре  Ивана Кузнецова.

Семинар мощный и один из лучших семинаров в Москве, выше всяких похвал.  Посещала последнее время очень много семинаров и есть с чем сопоставить. Два дня пролетели с воодушевлением, увлеченно.

Финансовый директор

Безусловно, очень нужный семинар. Я из него почерпнула ключевые тенденции и осознание, как работать и получать удовольствие от своей профессиональной деятельности. Потому что последнее время непонятно было, как работать вообще.

Подход Ивана сначала был непонятным, но благодаря живым примерам, я нашла подходящие решения для работы.

По итогам семинара остались уйма позитивных эмоций и большое количество планов, которые я знаю, как осуществлять!!!!

Выражаю огромную благодарность!!! Прекрасная организация!

Главный бухгалтер

Понравилась предметность, "все по-делу".

В сравнении с Туровым "Ивану 5+, Турову 3-"

Финансовый директор

Семинар на пять с плюсом. Иван Сергеевич очень внятно все поясняет. Подход к решению проблем налогоплательщиков индивидуальный. Понравилась предприимчивость и креативность мышления. 

Объясняет легко и доступно. С чувством юмора, открытый человек. Колебалась, посещать данный семинар или нет. Ехать далеко, но решила все же ехать и не пожалела.

Семинар однозначно нужен.

Главный бухгалтер

Посещаем много семинаров, понравилась подача информации с судебной практикой вместе.

Но хотелось бы получить раздатку, для отметок своих. Фоткая в телефон, принцип может забыться. Считаем это важным.

Организация хорошая.

Иван Кузнецов интересен и такая не скучная, точная и актуальная, конкретная и без воды.

Спасибо еще раз.

Неизвестный участник

Узнала много полезной информации для решения вопросов предприятия, очень важная информация по корпоративному договору и взаимоотношениям с ЦБ, использования интеллектуальной собственности. 

Главный бухгалтер

Полезно, интересно, достаточно динамично. Все в классических схемах, достойно упорядоченно, есть над чем подумать в части реструктуризации собственного и клиентского бизнеса.

Огромное спасибо!

Собственник, Главный бухгалтер

Благодарен!

Думаю окупил:)

Лучше отдать редактору текст, чтобы меньше ошибок было, но зато суть - на ура.

Еще раз спасибо!

Главный бухгалтер

Семинар понравился: - актуальностью;

- свежими решениями арбитражных судов 2018-2019 гг.;

- очень хорошо и легко преподносится информация;

- узнали много новой информации о корпоративной безопасности;

- последние выкладки о дроблении бизнеса оказались о дроблении бизнеса оказались очень полезными;

- 115-ФЗ и примеры блокировок полезны 100% всем;

- на вопросы ответили полностью.

Неизвестный участник

Очень интересно, познавательно и полезно. 

Единственно, хотелось бы подробнее. Приходилось выбирать: слушать или записывать. План семинара по времени выдерживался.

Директор и главный бухгалтер

В целом,  очень интересный семинар. Но хотелось бы больше примеров для крупных групп Компаний с оборотом в несколько млрд. рублей. Возможно отдельный семинар для крупных компаний, т.к. таких на рынке нет.

Главный бухгалтер

Остались вопросы?

© 2014-2024 ИП Картопольцев Александр Сергеевич. Все права защищены.

ОГРНИП 314746008400070

КОНТАКТЫ

8 (499) 346-87-90

biz.pro3@mail.ru

г. Челябинск, ул. Энтузиастов, д.11, офис 324