Оптимизация налогов в производстве

Стремление бизнеса оптимизировать расходы (включая налоги) – естественное желание, ведь смысл предпринимательской деятельности – получение дохода. Но большинство способов оптимизации являются потенциально спорными, а их эффективность – сравнительно низкая. О том как найти приемлемый баланс для производственной сферы между выгодой и риском – в нашей новой статье.

Производство для налогового планирования является с одной стороны удобной отраслью (из-за сложности бизнес-процессов и возможности их обособления), с другой – уязвимой: производство — это материальные и трудовые ресурсы, перемещение которых, во-первых, сложно скрыть, во-вторых, не всегда вообще возможно. Наличие активов у производства в значительной степени усиливает и риски назначения ВНП, т.к. производство «не убежит» и «с него есть что взять».

С 2025 года для расчета налоговой выгоды использования подобной модели имеет значение доля вычетов по НДС у переработчика: например, если переработчик планирует покупку нового оборудования (в том числе в лизинг), зданий и т.д., целесообразным может быть применение им НДС со ставкой 20%.

Налоговый риск модели – прежде всего обвинение в дроблении бизнеса если переработчик использует не только давальческое сырье, но и оборудование с помещением, предоставленные давальцем. Сущностный изъян подобной модели – это отсутствие деловых целей для привлечения переработчика, не имеющего ресурсов.

Аргумент о наличии у переработчика квалифицированных работников, которых нет у давальца на практике может противоречить фактическим обстоятельствам: у переработчика действительно могут быть в штате работники, но чаще всего они мигрируют из взаимозависимых с давальцем организаций, при этом деятельность переработчика начинает осуществляться на займы или авансы от давальца или взаимозависимых с ним лиц.

Нельзя не отметить, что давальческая модель позволяет защитить переработчика от обвинений во взаимодействии со спорными контрагентами (если переработчик применяет ОСН или УСН с обычными ставками НДС), т.к. переработчик не заключает договоры с поставщиками сырья, транспортными компаниями и т.д. При этом переработчик может нести расходы, отвечающие требованиям п.1 ст.252 НК РФ (обоснованные и документально подтвержденные), включая расходы на полезные модели, промышленные образцы, ноу-хау и изобретения, правообладателями которых могут быть и ИП:

Несмотря на то, что такой вариант встречается реже, чем применение переработчиком УСН, есть свежая судебная практика с его оценкой. Например, давальцы на УСН закупали сырье у поставщиков на специальных налоговых режимах, передавали его переработчику, применяющему ОСН, а готовую продукцию – взаимозависимому экспортеру, применяющему нулевую ставку НДС. Стоимость переработки давальческого сырья для «своих» давальцев была ниже, чем для сторонних.
Налоговая выгода образовывалась за счет неуплаты НДС на протяжении всего цикла производства: от закупа сырья до реализации готовой продукции.
Если бы переработчик сам закупал сырье у без НДС-ных поставщиков и далее продавал готовую продукцию экспортеру, у него возникал бы НДС со всей стоимости реализации, без уменьшения входного НДС (т.к. поставщики сырья не являлись плательщиками НДС).

С учетом взаимозависимости переработчика и экспортера, давальческая модель могла вообще не использоваться: переработчик действительно уплачивал бы НДС со всей стоимости реализации экспортеру, но экспортер имел бы право на возмещение НДС. Таким образом, НДС к уплате по всей группе компаний мог бы быть таким же, как и при давальческой модели. Но возмещение НДС – это как минимум углубленная камеральная налоговая проверка. И при использовании обычных договоров поставки не было бы оптимизации по налогу на прибыль за счет упрощенцев-давальцев. С другой стороны, у переработчика и экспортера могли бы быть подрядчики-упрощенцы, осуществляющие обеспечительные функции и попутно оптимизирующие налог на прибыль.

Налог на прибыль для резидентов ТОР: в федеральный бюджет – 0, в региональный – определяется субъектом РФ (пять налоговых периодов, не более 5%, с 5 по 10 год – не более 10%). Для применения льготы 90% дохода должно быть от деятельности на территории ТОР. В зависимости от правил ТОР необходимо создать определенное количество новых рабочих мест и осуществить капитальные вложения.

В настоящее время 902 резидента фонда осуществляют промышленную деятельность, что меньше 2152 организаций в сфере IT, но все равно значимо. Налоговые льготы для участников проекта по-прежнему беспрецедентные: освобождение от НДС на 10 лет (от которого можно однократно отказаться), освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.

Необходимость соблюдать правила фонда (включая осуществление исключительно исследовательской деятельности и коммерциализации ее результатов, что, например, не даст возможность сдавать свободные производственные площади в аренду, выдавать займы, проценты по которым составят более 3 млн руб. в год и т.д.).

Простое товарищество – договор, по которому несколько товарищей соединяют вклады и совместно действуют для получения прибыли. Новое юридическое лиц при этом не образуется, а само товарищество может быть негласным (т.е. факт заключения договора не раскрывается третьим лицам).

Прибыль по договору простого товарищества распределяется между товарищами по соглашению между ними и облагается налогом на прибыль или УСН только на уровне товарищей (само товарищество – не юридическое лицо и не является плательщиком налога на прибыль). Вся деятельность товарищества облагается НДС по ставкам 20%, 10% или 0% (ст.174.1 НК РФ), даже если все товарищи применяют УСН, при этом только один уполномоченный товарищ имеет право применять НДС к вычету (при заключении давальческого договора таких ограничений нет).

Например, две организации (производство и торговый дом), применяющие УСН с базой доходы-расходы объединились по договору простого товарищества. Товарищество покупает сырье за 300 руб. без НДС и продает готовую продукцию за 500 руб. без НДС. Если бы деятельность осуществлялась от одной организации, применяющей ОСН, налог на прибыль составил бы 50 руб. = 200 руб. * 25%. При объединении в простое товарищество и применении товарищами УСН со ставкой 15%, налог составил бы 30 руб. = 200 руб. * 15%. При этом не стоит забывать, что субъектами РФ могут устанавливаться пониженные ставки по УСН:

Возможность применять товарищами УСН ограничена только размером распределяемого им дохода, а не всего дохода товарищества. В нашем примере доходом для применения УСН является только распределенная прибыль товарища в размере 100 руб., а не 500 руб. от покупателей. При этом следует учитывать важный нюанс: распределяемая прибыль – внереализационный доход, что является препятствием для товарищей в применении пониженных тарифов страховых взносов для производства (в отличии от давальческого договора), может не соответствовать требованиям кредитных договоров и т.п.

Существенный минус простого товарищества – возможность только одному из товарищей (ТВОД) принимать НДС к вычету (такого ограничения в давальческой модели нет). Таким образом, следует правильно распределять между товарищами роли: например, ТВОД – закуп сырья, логистика; второй товарищ – трудовая функция, использование интеллектуальной собственности (то есть без НДС-ные расходы).

В отличии от давальческой модели и производство, и торговый дом могут использовать УСН, при этом выставлять покупателям счета-фактуры со ставкой НДС 20%, а сам договор может объяснять высокую степень интеграции товарищей (включая использование общих ресурсов). Но товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения, что увеличивает риски переработчика, в том числе по сделкам, совершенным торговым домом.

А чтобы полностью разобраться, как работать в 2025-26 гг. без рисков для собственников и руководителей бизнеса:
- добиться приемлемой экономии на налогах (без последствий);
- контролировать бизнес-процессы и руководителей с помощью юридических механизмов;
- защитить имущество, через эффективное структурирование группы компаний (без дробления) - посетите новый онлайн-интенсив Ивана Кузнецова.