Эффективное использование ИП в группе компаний

Правительством 03.06.2024 года в Думу передан законопроект с изменениями в НК РФ, которые затронут практически весь малый и средний бизнес. Что изменится с 2025 года, насколько больше придется платить (и придется ли), как к этому подготовиться - в новой статье Ивана Кузнецова.

1. Изменения по УСН.

С 01.01.2025 года «упрощенцы» станут плательщиками НДС.

Если доход организации или ИП, применяющих УСН не превышает 60 млн руб. в год, можно воспользоваться освобождением от уплаты НДС, но не автоматически, нужно будет подать уведомление в ФНС. Это правило будет действовать уже с 01.01.2025 г., таким образом, чтобы воспользоваться освобождением от НДС в 2025 году, доход «упрощенцев» в 2024 году не должен превысить 60 млн руб.

Если доход от 60 млн руб. до 250 млн руб., ставка по НДС – 5%. Если освобождение от НДС воспользоваться нельзя (в 2024 году доход превысил 60 млн руб.), то НДС по ставке 5% облагается весть доход до 250 млн руб., с учетом 60 млн руб.

Если доход от 250 млн руб. до 450 млн руб., ставка НДС – 7%.

При этом следует учитывать, что если организация или ИП на УСН утратят право на освобождение от НДС (доход превысит 60 млн руб.) или не воспользуется освобождение от НДС, то НДС по ставке 5% или 7% придется применять непрерывно 12 налоговых периодов (кварталов), за исключением утраты права на такие ставки, т.е. перехода на «обычную» ОСН со ставкой 20% (10% для ряда товаров).

При этом «упрощенцы», уплачивающие НДС по ставке 5%, 7%, НДС к вычету применять не смогут, а только учитывать налог в составе расходов по УСН. Могут ли покупатели на ОСН принять выставленный НДС «упрощенцами», из законопроекта не ясно, но расчетных ставок 5/105 и 7/107 не предусмотрено.

Следовательно, для того, чтобы определить выгоднее ли применять ОСН и платить НДС 20%, но иметь право на вычеты или «упрощенку» и платить НДС 5%, 7%, но не иметь право на вычеты, необходимо знать, сколько можно было бы принять НДС к вычету.

Также на УСН остается бонус в виде ставок 6% («доходы») и 15% («доходы-расходы»), при этом повышенные ставки УСН (8% и 20% отменены).

Что это означает на практике?

Исходные данные: ООО УСН 6%, доход 150 млн руб., НДС-ные расходы (с НДС, все по ставке 20%) – 72 млн руб., без НДС-ные расходы – 40 млн руб. заработная плата включая НДФЛ – 20 млн руб. (25 работников получают ежемесячно одну и туже заработную плату – 67 тыс. руб.), страховые взносы - 3 906 тыс. руб.

В 2024 году УСН составил бы 5 094 тыс. руб. = 150 000 000 * 6% - 3 906 000 (страховые взносы, не более 50%). Остаток денег после уплаты всех налогов – 9 млн руб.

А если перейти на ОСН без повышения стоимости услуг/работ/товара? НДС составит 13 млн руб., налог на прибыль – 274 тыс. руб. (ставка 25%). Останется денег – 821 тыс. руб.

Почему так мало? Да, по-прежнему на счет нам заходит 150 млн руб., но только теперь без НДС – 125 млн руб.= 150 млн руб.*20/120.

К вычету можно принять только 12 млн руб. = 72 млн руб. * 20/120. НДС к уплате – 13 млн руб.

Т.к. смысл предпринимательской деятельности – извлечение прибыли, а не уплата налогов (это обязанность), то рассмотрим УСН, но уже с НДС (как в законопроекте).

По упрощенскому налогу все останется также как и было (в примере организация применяет УСН «доходы»), но надо будет уплатить НДС 5%. От 150 млн руб. это 7 500 000 руб. Остаток денег в конце года 1,5 млн руб.

Может УСН доходы-расходы? НДС к вычету принять нельзя, но можно учесть в расходах. С учетом расходов, можно платить минимальный налог по УСН 1% - 1,5 млн руб., также будет требоваться уплатить НДС 7,5 млн руб. Остаток денег - 5 094 тыс. руб.

До изменений в НК РФ и при применении УСН с базой «доходы», оставалось 9 млн руб., но это лучше, чем 821 тыс. руб. при переходе на ОСН (напомним, что ставка налога на прибыль с 01.01.2025 г. увеличивается до 25%).

Если совокупная выручка группы компаний 500 млн руб. и в лимиты новой «упрощенки» все равно не попасть даже с НДС 7%, остается либо законно структурировать бизнес, либо дробить его, либо переходить на ОСН.

Дополнительно увеличены лимиты для применения УСН по стоимости основных средств (было 150 млн руб., стало 200 млн руб.) и средней численности – теперь это 130 человек без каких-либо повышенных ставок. Но при применении УСН с базой «доходы-расходы» и освобождении от НДС, с 01.01.2025 г. в составе расходов нельзя будет применять НДС, что приведет к росту налоговой нагрузки и у самого маленького бизнеса.

С точки зрения декларируемой поддержки бизнеса и стимулирования роста микробизнеса в малый и средний, законопроект – пример оруэлловского двоемыслия, поскольку рост налогов предлагается считать элементом поддержки и стимулом к росту бизнеса. Неудачным выглядит и НДС для «упрощенцев», т.к. это косвенный налог, который платит конечный потребитель, а не промежуточное звено.

2. Амнистия по дроблению.

Законодательно дано определение «дроблению бизнеса» и для амнистии, и для оценки структурирования.

«Дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения такими лицами специальных налоговых режимов».

Что это значит на практике:

Но самое интересное – условия амнистии, которая таковой фактически не является.

Амнистия не распространяется на периоды до 2022 года. Таким образом, если сейчас продолжается спор по дроблению за 2019-2021 г. (а такие есть), то амнистии по этим периодам не будет.

Если решение по ВНП вступит в силу до 01.01.2025 г. – амнистии не будет. Это еще раз показывает, что смысл амнистии – это только увеличение поступления налогов.

Если решение по ВНП по дроблению за 2022-2024 г. не вступило в силу, вступление в силу решений приостанавливается и начинаются варианты:

3. Рост ставок по НДФЛ.

Практически не затрагивает выплату дивидендов. Ставка 13% с базы до 2,4 млн руб., все что выше – 15%. Таким образом, декларируемые идеи справедливости и налога на богатых, выглядят сомнительными. Но разность ставок НДФЛ по дивидендам и заработной платы (от 13% до 22%) может привести к спорам о переквалификации выплат дивидендов в заработную плату (если участники организации – ее работники). Таким образом, будет необходимо особенно тщательно относиться к оценке права на выплату дивидендов и оформлению решений.

Для ИП, применяющих ОСН, НДФЛ фактически вырастит с 15% до 22%. Это по-прежнему меньше налога на прибыль, ИП не требуется платить себе дивиденды (облагаемые НДФЛ), но рост налоговой нагрузки будет значительным.

4. Рост налогов для личных фондов.

Только зарождающиеся личные фонды (аналоги трастов), до 2025 года облагались налогом на прибыль по ставке 15% (по аналогии с НДФЛ), с 2025 г. – 22%, что меньше чем налог на прибыль для других организационно-правовых форм, но выше чем НДФЛ при доходе ниже 50 млн руб.

5. Ограничения на необлагаемую НДФЛ продажу долей и акций.
До 2025 года при пятилетнем непрерывном владении долями или акциями физическими лицами, они могли быть проданы без НДФЛ (аналогично не облагалась НДФЛ действительная стоимость доли).

С 2025 года такой льготой не могут воспользоваться налоговые нерезиденты (напомним, что статус от гражданства не зависит). При получении доходов от продажи долей или при выходе из общества свыше 50 млн руб., освобождение от обложения НДФЛ не применяется (к налоговой базе до 50 млн руб., резиденты по-прежнему могут воспользоваться льготой) и доход облагается по ставке 15%.

В законопроекте содержатся и иные изменения, в первом чтении они должны быть приняты до 21.06.2024 г., а в окончательной редакции – до начала августа.

И здесь есть очень важный момент: до января 2025 года осталось очень мало времени. Значит мало времени и для перестройки групп компаний.

Тут главное помнить, что, налоговое планирование – стратегия, в том числе по предотвращению рисков, а налоговая оптимизация – тактическая задача спихнуть НДС в конце квартала или создать 101 упрощенца в месяце, когда лимитов по УСН уже не хватает и такая модель рано или поздно приведет к доначислениям.