8 (499) 346-87-90

Спорные контрагенты в 2024 году. Как защититься и как исправить ситуацию

Согласно статистике Счетной палаты 70% предпроверочных анализов, проводимых налоговыми органами, касаются спорных контрагентов. Наиболее частое обвинение – покупка «бумажного» НДС.

В Налоговом кодексе понятия «бумажный НДС» нет (также как и «дробление бизнеса», «спорные контрагенты» и т.д.), но арбитражными судами только в январе 2024 года 16 раз использовался такой термин (и даже не всегда в кавычках). При этом количество споров о необоснованных вычетах по НДС значительно больше, но в них сленг не используется.

Иван Кузнецов, проанализировал дела, в которых суды прямо указывали на покупку «бумажного НДС» - ни одного из них в пользу налогоплательщика нет. Также ни в одном из решений нет расшифровки этого понятия.

В служебном Регламенте ФНС по отработке Площадок по формированию необоснованных налоговых вычетов, их организаторов и пользователей, «бумажный НДС» определяется как «сумма НДС, сформированная по – фактически не совершенным хозяйственным операциям, оформленным фиктивным документам, отраженным в налоговых декларациях по НДС и/или журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур».

Распространено мнение, что один из признаков «бумажного НДС» - отсутствие расчетов по договорам, но как показывает практика – это вовсе не так. Обвинения в использовании «бумажного НДС» возможно не только при частичной оплате по договору, но и при полной, при условии дальнейшего транзитного характера движения денег и их обналичивания.

Обобщая проанализированную практику за январь 2024 года, можно составить типовой набор основных доказательств использования «бумажного НДС»:

1. Подконтрольность спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику (в том числе совпадение IP-адресов, пересечение работников, взаимозависимость) – встречается в 6 делах.

2. Низкая налоговая нагрузка контрагентов и высокая доля вычетов по НДС (97-99%) – встречается в 7 делах.

3. Отсутствие у контрагентов ресурсов – встречается в 7 делах.

4. Отсутствие оплаты по сделкам (либо с первым звеном, либо первым звеном с последующими контрагентами) – встречается в 6 делах.

Спорный контрагент – участник площадки по формированию «бумажного НДС» - встречается в 5 делах.

6. Не обоснован выбор контрагента – встречается в 3 делах.

7. Транзитный характер движения денежных средств, их обналичивание – встречается в 5 делах.

8. Руководитель контрагента отказался от директорства или не ориентируется в бизнесе – встречается в 3 делах.

Рассмотренные дела:

Решение АС СПб и ЛО от 01.02.2024 по делу А56-86107/2023

Единый цент управления НП и первым звеном.

Низкая налоговая нагрузка контрагентов 1-3 звеньев.

Неспособность контрагента 1 звена поставить заявленный товар.

Фиктивность операций с поставщиками 2 и 3 звеньев.

Про отсутствие платежей по договорам в решении суда не указано.

Решение АС Москвы от 31.01.2024 по делу А40-176423/2023

Количество и номенклатура стройматериалов в УПД и регистрах налогового учета не совпадают.

Поставщиком (ИП) не предоставлен ответ на требование НО.

Сделка не оплачена.

Пороки контрагента (нет ресурсов, сайта, обороты по счетам не соответствуют данным деклараций и т.д.).

Примечательно, что спорный ИП применял УСН, но выставлял счета-фактуры.

Постановление 8 ААС от 31.01.2024 по делу А70-15341/2023

Высокая доля вычетов по НДС у контрагентов.

Отсутствие ресурсов.

Отсутствие расчетов контрагента 1 звена с поставщиками.

Руководители контрагентов в бизнесе не ориентируются.

Решение АС Свердловской области от 30.01.2024 по делу А60-30934/2023

Поставщик – взаимозависимая компания в Польше. Для увеличения вычетов по НДС и увеличения затрат НП, без увеличения выручки польского поставщика, привлечены технические контрагенты, из-за чего стоимость оборудования выросла на 506%.

Доля расходов спорных контрагентов 99% (анализируются именно доходы, а не вычеты по НДС).

Деньги за товар перечислены поставщику полностью (!), но в дальнейшем поставщик перечисляет деньги площадке по оформлению «бумажного НДС», в связи с чем, было возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 172 УК РФ.

Постановление 17 ААС от 30.01.2024 по делу А60-2342/2023

Контрагент не производитель бетонных плит и не покупал их у третьих лиц.

Реальное осуществление деятельности контрагентом в 2018 год не исключает его использование в 2019 году в формальном документообороте, лишь для создания «бумажного» НДС.

Оплата за товар произведена частично.

По другому эпизоду вычеты устояли:

По данным Прозрачный бизнес у поставщика есть трудовые ресурсы.

Контрагент платит налоги.

Сделки денежные, оплачены полностью (в том числе по покупке поставщиком товара для проверяемого НП).

Подконтрольность поставщика не установлена.

Высокая доля налоговых вычетов в декларациях по НДС (в 2019 году – от 92 до 97%) сама по себе не говорит о ненадлежащем исполнении налоговых обязательств. Оптовая торговля строительными материалами предполагает значительную долю затрат на их приобретение и, таким образом, большую долю налоговых вычетов.

Налоговые разрывы в оспариваемом решении и не описаны, указано лишь на значительную долю налоговых вычетов.

Решение АС Республики Татарстан от 29.01.2024 по делу А65-25158/2023

Контрагент взаимозависимый.

Заявлен бумажный НДС с применением схемы закольцованности (из решения суда не понятно, что под этим подразумевается).

Общество не обосновало выбор своих контрагентов с учетом норм делового оборот.

У контрагентов нет ресурсов, транзит денежных средств, не создан источник для вычета НДС.

Контрагенты не осуществляют перечисление денежных средств в адрес поставщиков.

Постановление 7ААС от 26.01.2024 по делу А67-9818/2022

Обществом создан формальный документооборот с организациями – участниками площадки по предоставлению «бумажного» НДС, организованной ФИО, в отношении которого рассматривается уголовное дело.

Частично установлены реальные поставщики, произведена реконструкция налоговых обязательств, сам НП реальных поставщиков не раскрыл.

Постановление 17 ААС от 26.01.2024 по делу А60-18800/2023

Доля вычетов контрагента первого звена – 97-98%.

Деньги обналичивались через транзитные организации и физических лиц.

Налогоплательщик мог купить товар напрямую у производителя.

Постановление 18АА от 26.01.2024 по делу А76-25538/2023

Обналичивание денежных средств посредством «площадки» по продаже «бумажного» НДС (совпадение IP, транзитное движение денег, спорные контрагенты поставщики друг другу и т.д.).

Не обоснован выбор контрагентов.

Спорные контрагенты не пытались взыскать задолженность с НП.

Не установлен источник происхождения товара у спорных контрагентов.

Постановление АС Московского округа от 24.01.2024 по делу А40-165334/2022

Контрагенты «второго звена» включены в цепочку сделок умышленно для занижения налоговых обязательств по НДС в виде «бумажного НДС», выгодоприобретателем является НП.

Совпадение IP-адресов НП и спорного контрагента.

Бывшие работники технических компаний стали работниками НП.

У контрагентов нет ресурсов для исполнения договоров.

Транзитный характер движения денег.

Решение АС Орловской области от 24.01.2024 по делу А48-6780/2023

Совпадение IP-адресов спорных контрагентов и НП.

Руководители спорных контрагентов не ориентируется в бизнесе и отрицают руководство.

Вычеты по НДС у спорных контрагентов 99%.

У спорных контрагентов нет предпринимательских расходов.

Нет ресурсов.

Расчеты произведены не в полном объеме.

Решение АС Тамбовской области от 23.01.2024 по делу А64-9256/2023

Контрагент - участник «журнальной» схемы незаконной минимизации налогов с применением вычетов по НДС от «технических» организаций и фирм - «однодневок», формирующих «бумажный» НДС.

У контрагента нет ресурсов.

Директор – номинал.

Доля вычетов по НДС 99,4%.

Отсутствует сайт.

Задолженность фиктивно закрыта переуступкой долга, но оплаты по нему нет.

Постановление 9 ААС от 23.01.2024 по делу А40-32992/2023

Использование НП оформленных со спорным контрагентом документов в так называемой схеме «бумажного» НДС.

Нет оплаты по договору.

Работы выполнены неофициально оформленными иностранными рабочими.

Постановление 11 ААС от 19.01.2024 по делу А55-15336/2023

Спорный контрагент - звено схемной цепи, сформировавшим за счет оформленных на него счетов-фактур формальный документооборот с целью создания «бумажного» НДС для конечного «выгодоприобретателя».

Нет перечисления денежных средств.

Документы по сделке не предоставлены.

У контрагента нет ресурсов.

По счетам контрагента нет необходимых платежей для исполнения договора.

Решение АС Новосибирской области от 17.01.2024 по делу А45-28511/2023

Доводы НП о том, что спорные контрагенты находились им по рекомендациям знакомых, смежных подрядчиков на площадках, по объявлениям голословны, при этом совпадение по признакам принадлежности к единой «площадке» по формированию бумажного НДС (без кавычек) при действительном осуществлении деятельности спорными контрагентами было бы минимальным и вряд ли возможным.

У всех спорных контрагентов совпадают IP-адреса, мобильные телефоны и почты в заявлениях на выдачу ЭЦП.

Далее – стандартный набор аргументов.

На наличие задолженности и/или отсутствии оплат в решении не указано.

Постановление 9 ААС от 09.01.2024 по делу А40-51184/2023

Оспаривается законность выемки.

В ходе выемки изъята таблица, предположительно содержащая сведения об использовании                  схемы       «бумажный НДС» (помимо ежедневников, других таблиц и т.п.).

Так как отсутствие оплат по договору является одним из существенных признаков «бумажного НДС», его пытаются скрыть. Например, при осуществлении оплаты векселем.

Исходя из судебной практики начала 2024 года, попытка обосновать оплату долга векселем, выглядит как жест отчаяния: документальное подтверждение оплаты векселями отсутствует или имеет существенные изъяны.

Основные претензии к оплате векселям следующие:

1. Передача кредитору-организации векселей через год после сделки. В дальнейшем векселя были выкуплены физическим лицом, но документального подтверждения этому нет [1].

2. При анализе индоссаментов на банковских векселях, установлено, что спорным контрагентам векселя не передавались [2].

3. Оплаты векселями, не принадлежащими проверяемому лицу (векселедателю) и погашенными до начала взаимоотношений с контрагентом [3].

4. Выдача векселей не отражена в налоговом и бухгалтерском учете сторон [4].

5. НП не предоставил акты передачи векселей, какие-либо документы, позволяющие идентифицировать векселя, переданные в счет оплаты [5].

Редко встречается и либеральный подход, при котором суд сам предполагает, что долг мог быть оплачен векселем.  При этом само по себе неперечисление контрагентам денежных средств не может являться основанием для отказа налоговым органом в вычете по НДС, так как положения статей 171,172 НК РФ не связывают право на налоговый вычет по НДС с оплатой товаров, услуг – постановление 11 ААС от 29.01.2024 по делу А65-14513/2023.

Еще более популярный способ обосновать отсутствие долга перед спорным контрагентом – цессия.

Одна из проблем цессий – необходимость оплаты приобретенного права требования цессионарием. Если оплаты нет, равно как и арбитражного спора – суд расценивает цессию как притворную сделку [6].

Иногда проблему оплаты цессии пытаются решить взаимозачетом задолженности по цессии и долга цедента перед цессионарием по какому-то другому договору. И здесь возникает новая проблема: договор цессии не отражен в бухгалтерском учете одной или обеих сторон, поскольку делается задними числами [7].

Иногда выходит совсем грубо, и передача права требования переходит лицу, которое умерло за 2 года до сделки [8].

Еще хуже если откровенничать начинает главный бухгалтер. Далее цитата из решения суда: «Согласно показаниям главного бухгалтера общества в проверяемом периоде у общества не было поставщиков (субподрядчиков) с долгосрочными отношениями. После предъявления требований от налоговой инспекции о представлении объяснений при наличии расхождений руководством принималось решение о замене контрагентов и сдаче уточненной декларации. Никаких бухгалтерских справок о замене контрагентов и пояснительных записок к декларациям не оформлялось. Главный бухгалтер оформляла документы по уступке прав требования (договоры цессии), чтобы в учете все стыковалось (оплата и услуги), и формировала проводки в программе. То есть главный бухгалтер общества подтвердила замену контрагентов путём простой технической смены контрагентов, без реального осуществления деятельности, как первоначальными контрагентами, так и замененными на них» [9].

Заметим, что такие показания не редкость и значительно приближают бухгалтера к субсидиарной и уголовной ответственности, а налогоплательщика – к доначислению (а вы уверены в своем главбухе и в безопасности вашей бизнес-модели?).

Если спорные контрагенты – поставщики, возникает еще одна проблема – виртуальные товарные остатки. О них – в следующей статье.

Тут главное помнить, что, налоговое планирование – стратегия, в том числе по предотвращению рисков, а налоговая оптимизация – тактическая задача спихнуть НДС в конце квартала или создать 101 упрощенца в месяце, когда лимитов по УСН уже не хватает и такая модель рано или поздно приведет к доначислениям.

Чтобы предусмотреть все возможные налоговые риски, добиться безопасного, полного и эффективного контроля над бизнесом, максимальной оптимизации налогов и защиты активов, с учетом всех изменений в 2024 году, посетите ближайший закрытый онлайн-интенсив Ивана Кузнецова. Регистрируйтесь по кнопке ниже -

Сноски к статье:

[1] Постановление АС Уральского округа от 01.02.2024 г. по делу А76-9927/2023

[2] Постановление АС Уральского округа от 31.01.2024 по делу А07-25282/2022, постановление 12 ААС от 26.01.2024 по делу А57-30985/2022, решение АС Нижегородской области от 23.01.2024 по делу А43-34110/2022 и др.

[3] Постановление 15 ААС от 24.01.2024 по делу А32-54594/2022

[4] Решение АС Псковской области от 23.01.2024 по делу А52-5848/2022, постановление АС Поволжского округа от 17.01.2024 по делу А55-34049/2021

[5] Постановление 1 ААС от 23.01.2024 по делу А43-37308/2022

[6] Решение АС Московской области от 31.01.2024 по делу А41-48929/2023

[7] Постановление 12 ААС от 31.01.2024 по делу А57-30392/2022

[8] Постановление АС Поволжского округа от 31.01.2024 по делу А55-25023/2022

[9] Постановление 13 ААС от 31.01.2024 по делу А55-25023/2022

Автор статьи

Иван Кузнецов

- ведущий эксперт России по оптимизации налогов и защите малого и среднего бизнеса;

- управляющий партнер центра налоговой и корпоративной безопасности «Комплаенс Решения»;

- автор онлайн-курса «Налоговые проверки. Тактика защиты», книги «Реальная оптимизация налогов» и экспертных публикаций в СМИ: Аудит.it, Клерк.ру, Фонтанка.ру, Актион;

- под его руководством компания осуществила 450 проектов по налоговой и корпоративной оптимизации бизнеса с оборотом от 120 млн. до 10 млрд. рублей;

Компания «Комплаенс Решения» входит в рейтинги лучших юридических компаний:

Если вы хотите:

  • Защититься от уголовного преследования;
  • Построить группу компаний без "дробления";
  • Безопасно выводить деньги на нужды бенефициаров;
  • Разумно снизить налоговую нагрузку;
  • Защитить активы бизнеса и личные.

  1. Защититься от уголовного преследования;
  2. Построить группу компаний без «дробления»;
  3. Безопасно выводить деньги на нужды собственников и компании;
  4. Разумно снизить налоговую нагрузку;
  5. Защитить активы бизнеса и личные.

Получите приглашение на специальный онлайн-интенсив Ивана Кузнецова, по кнопке ниже -

В результате интенсива вы получите

Практическое руководство по построению группы компаний без обвинения в дроблении бизнеса

Новые способы законного вывода наличности без угрозы штрафов и блокирования

Узнаете, как избежать налоговых проверок. Как сделать, чтобы к вам не пришли с проверкой

Способы законной оптимизации НДФЛ, Страховых взносов и Налога на прибыль

Схемы защиты активов от незаконных действий гос.органов, нежеланных партнеров, «бывших» жен и рейдерского захвата

Практические шаги для «чистки» истории и полной легализации бизнеса

На какие результаты можно рассчитывать после интенсива?

Вы законно снизите налоговую нагрузку и увеличите маржинальность бизнеса

Вы легально обеспечите себя наличными деньгами

Ваши расчетные счета в банке не заблокируют

Вы и ваш бухгалтер узнаете, как уберечь себя от уголовной и субсидиарной ответственности

Вам не будет грозить ответственность перед кредиторами своей собственностью

Вы не попадете в план налоговых и полицейских проверок

На какие результаты можно рассчитывать после интенсива?

Вы законно снизите налоговую нагрузку и увеличите маржинальность бизнеса

Вы легально обеспечите себя наличными деньгами

Ваши расчетные счета в банке не заблокируют

Вы и ваши директора сможете уберечь себя от уголовной и субсидиарной ответственности

Вы не попадете в план налоговых и полицейских проверок

Организатор интенсива

Компания «Бизнес Прогресс»

ИП Картопольцев Александр Сергеевич,
ОГРНИП 314746008400070

Занимаемся проведением бизнес-мероприятий в течении 6 лет.

Семинары компании посетили более 6000 первых лиц компаний в Москве, Санкт-Петербурге, Нижнем-Новгороде, Челябинске, Екатеринбурге, Ижевске.

Отзывы об интенсиве

Форма изложения «вне системы» позволяет посмотреть со стороны на мир обязательств налогоплательщиков и, соответственно, видно больше возможностей для превентивного безопасного планирования бизнеса. Спасибо.

Реально переворачивается мозг.

Собственник бизнеса

Работаю финансовым директором уже на протяжении 15 лет. Побывала на семинаре  Ивана Кузнецова.

Семинар мощный и один из лучших семинаров в Москве, выше всяких похвал.  Посещала последнее время очень много семинаров и есть с чем сопоставить. Два дня пролетели с воодушевлением, увлеченно.

Финансовый директор

Безусловно, очень нужный семинар. Я из него почерпнула ключевые тенденции и осознание, как работать и получать удовольствие от своей профессиональной деятельности. Потому что последнее время непонятно было, как работать вообще.

Подход Ивана сначала был непонятным, но благодаря живым примерам, я нашла подходящие решения для работы.

По итогам семинара остались уйма позитивных эмоций и большое количество планов, которые я знаю, как осуществлять!!!!

Выражаю огромную благодарность!!! Прекрасная организация!

Главный бухгалтер

Понравилась предметность, "все по-делу".

В сравнении с Туровым "Ивану 5+, Турову 3-"

Финансовый директор

Семинар на пять с плюсом. Иван Сергеевич очень внятно все поясняет. Подход к решению проблем налогоплательщиков индивидуальный. Понравилась предприимчивость и креативность мышления. 

Объясняет легко и доступно. С чувством юмора, открытый человек. Колебалась, посещать данный семинар или нет. Ехать далеко, но решила все же ехать и не пожалела.

Семинар однозначно нужен.

Главный бухгалтер

Посещаем много семинаров, понравилась подача информации с судебной практикой вместе.

Но хотелось бы получить раздатку, для отметок своих. Фоткая в телефон, принцип может забыться. Считаем это важным.

Организация хорошая.

Иван Кузнецов интересен и такая не скучная, точная и актуальная, конкретная и без воды.

Спасибо еще раз.

Неизвестный участник

Узнала много полезной информации для решения вопросов предприятия, очень важная информация по корпоративному договору и взаимоотношениям с ЦБ, использования интеллектуальной собственности. 

Главный бухгалтер

Полезно, интересно, достаточно динамично. Все в классических схемах, достойно упорядоченно, есть над чем подумать в части реструктуризации собственного и клиентского бизнеса.

Огромное спасибо!

Собственник, Главный бухгалтер

Благодарен!

Думаю окупил:)

Лучше отдать редактору текст, чтобы меньше ошибок было, но зато суть - на ура.

Еще раз спасибо!

Главный бухгалтер

Семинар понравился: - актуальностью;

- свежими решениями арбитражных судов 2018-2019 гг.;

- очень хорошо и легко преподносится информация;

- узнали много новой информации о корпоративной безопасности;

- последние выкладки о дроблении бизнеса оказались о дроблении бизнеса оказались очень полезными;

- 115-ФЗ и примеры блокировок полезны 100% всем;

- на вопросы ответили полностью.

Неизвестный участник

Очень интересно, познавательно и полезно. 

Единственно, хотелось бы подробнее. Приходилось выбирать: слушать или записывать. План семинара по времени выдерживался.

Директор и главный бухгалтер

В целом,  очень интересный семинар. Но хотелось бы больше примеров для крупных групп Компаний с оборотом в несколько млрд. рублей. Возможно отдельный семинар для крупных компаний, т.к. таких на рынке нет.

Главный бухгалтер

Остались вопросы?

© 2014-2024 ИП Картопольцев Александр Сергеевич. Все права защищены.

ОГРНИП 314746008400070

КОНТАКТЫ

8 (499) 346-87-90

biz.pro3@mail.ru

г. Челябинск, ул. Энтузиастов, д.11, офис 324