Дробление бизнеса: итоги 2024 года

При этом по данным ФНС за 10 мес. 2024 года, по итогам ВНП поступило 38% от суммы поступлений по результатам ВНП и «добровольным» доплатам, а по итогам «аналитической работы» (побуждений добровольно-принудительно уплатить налоги) – 62%. Но ФНС в открытой аналитике не выделяет налоговые риски, которые побудили налогоплательщиков самостоятельно доплачивать налоги, не доводя до ВНП и тем более суда.

На применении налоговых льгот и пониженных ставок налогов и взносов.
На использовании специальных налоговых режимов (что далеко не всегда равно дроблению бизнеса).
На использовании организационно-правовых форм и ИП, а также ведению деятельности без образования юридических лиц (в том числе простые и инвестиционные товарищества, ЗПИФ).
На переносе центра прибыли на низконалоговых участников группы компаний (в том числе при манипулировании ценами).
На подмене трудовых отношений иными.
Использовании договорных конструкций, обеспечивающих оптимизацию (за счет распределения прибыли с разными ставками налогов или без налогов вообще).
На сокрытии реализации и/или подмене ее иными способами передачи.
И конечно, на использовании спорных контрагентов (что не является даже условно способом налоговой оптимизации, а обычным «схематозом» с очень плохими судебными перспективами).

С 2025 года право на УСН утрачивается не с начала квартала, в котором нарушены условия для использования специального налогового режима, а с первого числа месяца, следующего за месяцем утраты такого права (п.4 ст.346.13 НК РФ). Аналогичное условие действует и для освобождения от НДС (п.5 ст.145 НК РФ).

Возможность в последний месяц перед утратой права на УСН или освобождения от НДС воспользоваться «специальными» условиями, может позволить получить налоговую выгоду (при условии очевидного отсутствия злоупотребления в виде искусственного увеличения дохода именно в последний месяц освобождения от НДС и при условии, что покупателям НДС к вычету не требуется).

Новые возможности появились при использовании давальческой модели работы, при которой заказчик (давалец) передает исполнителю сырье для производства, исполнитель перерабатывает его и возвращает заказчику готовый товар. При этом передача сырья и получение готового товара не является реализацией. За выполненные работы переработчик получает от давальца вознаграждение, которое для заказчика является расходом, а для исполнителя – доходом.

В группе компаний в случае, если переработчик применяет УСН, налоговая выгода возникает у давальца за счет разницы в ставках налога на прибыль и УСН у переработчика. Причем в некоторых случаях, УСН у переработчика может быть равен нулю (например, если переработчик – ИП и в субъекте его регистрации на основании п 4. ст. 346.20 НК РФ действует ставка УСН 0% для впервые зарегистрированных ИП). При этом независимо от ставки НДС у переработчика, давалец может принять НДС к вычету по услугам переработчика.

Если у переработчика есть НДС-ные расходы (аренда, покупка запчастей для оборудования и т.д.), он может применять УСН с НДС 20%. Возможность поставить НДС у переработчика к вычету позволит покупать новое оборудование не на давальца (с последующей его передачей по давальческому договору вместе с сырьем переработчику), а непосредственно на переработчика, что усилит признаки его самостоятельности и может являться способом снижения рисков утраты активов: переработчик не является выгодоприобретателем возможного дробления бизнеса, не взаимодействует с поставщиками и подрядчиками, которые могу оказаться недобросовестными контрагентами.

По НДС - если переработчик применяет фиксированные ставки НДС.
По налогу на прибыль - за счет разницы 25% налога на прибыль и ставки УСН у переработчика.
По страховым взносам – если при объединении давальца и переработчика, последний утратит право на тариф 7,6% для обрабатывающих производств, включенных в МСП (в том числе из-за несоблюдения требования к 70% доле доходов от производственной деятельности - п. 13.2 ст. 427 НК РФ).

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Прибыль по договору простого товарищества распределяется между товарищами по соглашению между ними и облагается налогом на прибыль или УСН только на уровне товарищей (само товарищество – не юридическое лицо и не является плательщиком налога на прибыль). Вся деятельность товарищества облагается НДС по ставкам 20%, 10% или 0% (ст.174.1 НК РФ), даже если все товарищи применяют УСН, при этом только один уполномоченный товарищ имеет право применять НДС к вычету.

Приведем пример: две организации, применяющие УСН с базой доходы-расходы объединились по договору простого товарищества. Товарищество покупает товар за 300 руб. без НДС и продает его за 500 руб. без НДС. Если бы деятельность осуществлялась от одной организации, применяющей ОСН, налог на прибыль составил бы 50 руб. = 200 руб. * 25%. При объединении в простое товарищество и применении товарищами УСН со ставкой 15%, налог составил бы 30 руб. = 200 руб. * 15%. При этом не стоит забывать, что субъектами РФ могут устанавливаться пониженные ставки по УСН (например, в Ленинградской области – 5%).

Возможность применять товарищами УСН ограничена только размером распределяемого им дохода, а не всего дохода товарищества. В приведенном примере доходом для применения УСН является только распределенная прибыль товарища в размере 100 руб., а не 500 руб. от покупателей. При этом следует учитывать важный нюанс: распределяемая прибыль – внереализационный доход, что может быть препятствием для товарищей в применении налоговых льгот, пониженных ставок, тарифов страховых взносов для производственных организаций и т.д., а также не соответствовать требованиям кредитных договоров и т.п.

Для среднего бизнеса рост ставки по налогу на прибыль приводит к повышению выгоды использования ЗПИФ, который не является юридическим лицом и не платит налог на прибыль до распределения промежуточного дохода или продажи паев. Но существенное ограничение в возможности использования такого инструмента оптимизации – стоимость обслуживания, которая может доходить до 10% величины чистых активов в год.

Тут главное помнить, что, налоговое планирование – стратегия, в том числе по предотвращению рисков, а налоговая оптимизация – тактическая задача спихнуть НДС в конце квартала или создать 101 упрощенца в месяце, когда лимитов по УСН уже не хватает и такая модель рано или поздно приведет к доначислениям.

А чтобы легко разобраться, как работать в 2025 году без рисков для активов и дробления, а также:
- применять все способы оптимизации налогов (без последствий);
- контролировать с бизнес-процессы и руководителей с помощью юридических механизмов;
- защитить имущество, через эффективное структурирование группы компаний - посетите новый онлайн-интенсив Ивана Кузнецова.