Налоговое планирование в 2026 году для бизнеса с выручкой более 400 млн рублей

В 2026 году условия для налогового планирования существенно изменились и далеко не только из-за снижения лимита освобождения от НДС. Как некоторые изменения влияют на структурирование групп компаний и налоговое планирование и какие изменения необходимы для адаптации к ним бизнеса – в новой статье Ивана Кузнецова.

С 01.01.2026 г. у налоговых резидентов РФ не облагается НДФЛ только продажа долей или акций, при условии, что активы организации не более чем на 50% (по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации) состоят из недвижимого имущества и принадлежат участнику непрерывно более пяти лет, и сумма дохода не превышает 50 млн руб. за календарный год.

Можно не выходить из общества, а продать доли третьему лицу (например, внутригрупповой организации, имеющей излишек денег). Минус варианта – взаимозависимость и утрата права на УСН, если доля материнской компании превысит 25%. При этом ограничения по стоимости недвижимости в составе активов для освобождения от НДФЛ части дохода остаются (не более 50%).

Уставом общества может быть предусмотрено преимущественное право покупки обществом доли или части доли, принадлежащих участнику общества, по цене предложения третьему лицу или по заранее определенной уставом цене, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли или части доли участника общества (п.4 ст.21 ФЗ «Об ООО»).

Экономия может составить до 7,5 млн руб. в год. Между тем, полностью исключить налоговые риски при реализации такого варианта все же нельзя.

Можно использовать личный фонд, применяющий УСН 6% при продаже долей, даже с учетом того, что вся продажа будет облагаться УСН 6%. Например, УСН при продаже долей, стоимостью 100 млн руб. составит 6 млн руб., что выгоднее, чем платить НДФЛ по правилам 2026 года. Для этого участник может сначала передать доли в личный фонд (без налогов), а затем личный фонд продаст их. Передача денежных средств от личного фонда его участнику-выгодоприобретателю (при условии, что он налоговый резидент РФ и условиями управления такие выплаты предусмотрены), облагаться НДФЛ не будут:

То есть участникам проекта Сколково просто не нужны иные способы налоговой оптимизации, поскольку сам статус участника – и есть оптимизация.

Вопреки распространённому мнению, участник проекта – это не только IT-компании. По состоянию на сентябрь 2025 года участниками являются 157 организаций из отрасли «Машиностроение», 140 – «Инженерно-техническое проектирование», 94 – «Сельское хозяйство» и т.д. Но участников из IT-отрасли действительно большинство – 2423 компаний.

Деятельность участников проекта регламентируется Правилами осуществления исследовательской деятельности и коммерциализации ее результатов. С 23.01.2026 года Правила существенно изменены.

В частности, участник проекта может вести иные виды финансово-хозяйственной деятельности (помимо исследовательской деятельности и коммерциализации), если доходы от такой деятельности не направляются на выплату дивидендов, а доля таких доходов не превышает 30% всех доходов участника проекта за год (порядок определения суммы всех доходов и доли «непрофильных» доходов определяется Фондом).

То есть участник проекта может в рамках 30% лимита, например, сдавать в аренду принадлежащее ему здание, предоставлять процентные займы, размещать депозиты и т.д., но с полученного дохода не платить дивиденды. Но если участник проекта еще не начал коммерциализировать результаты исследовательской деятельности, он не может вообще получать доход от иной деятельности и фактически единственным источником его финансирования могут быть только участники/акционеры, что необходимо учитывать при выборе участников организации (оценки наличия у них возможности финансирования общества до получения им дохода от коммерционализации).

Если выручка учредителя (участника, акционера), которому принадлежит более 50% голосов в уставном капитале участника проекта, приходящихся на голосующие акции (доли), за отчетный год превысила 4 млрд руб.- участник Сколково не имеет право относится к стартапам и должен стать ИЦП (исследовательский центр партнера), а для этого материнская компания участника должна быть партнером Сколково (на основании отдельного соглашения). Таким образом, для малого и среднего бизнеса в абсолютном большинстве случаев подходит только получение статуса стартапа для участия в Сколково.

Освобождение от налога на прибыль действует 10 лет до:

до превышения годового объема выручки от реализации 1 млрд руб. (внереализационные доходы не учитываются); если выручка превышает 1 млрд руб., право на освобождение прекращается с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение. После прекращения освобождения участник вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль до тех пор, пока совокупный размер прибыли (нарастающим итогом) не превысит 300 млн руб.

От освобождения от НДС участник Сколково может отказаться, но только один раз.

Страховые взносы для участников составляют единый пониженный тариф 15% к части выплат свыше 1,5 МРОТ. Пониженный тариф действует 10 лет, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника проекта, и прекращает действовать с 1-го числа месяца утраты статуса участника проекта (либо по истечении 10-летнего срока).

Условия для утраты права на пониженные взносы такие же как для утраты освобождения от НДС.

Пониженные тарифы страховых взносов для IT-организаций (15,0% - в пределах единой предельной величины базы, 7,6% - сверх единой предельной величины базы) не применяются организациями, имеющими статус участника проекта «Сколково» (то есть выбирать льготы по взносам для IT-компаний или Сколково нельзя).

Статус участника проекта Сколково может являться защитой от налоговой, в том числе от обвинений в дроблении. Например, суд указал, что исключительно Фонд Сколково вправе принимать решения о предоставлении или лишения организации статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов. Налоговый орган не имеет соответствующей компетенции и полномочий для фактического лишения организации статуса участка проекта «Сколково» и всех причитающихся в связи с наличием данного статуса преференций по уплате НДС и налога на прибыль.

Таким образом, при использовании участников Сколково в группе компаний необходимо:

Использование статуса резидента ТОР позволяет оптимизировать налог на прибыль, страховые взносы, налог на имущество (если это предусмотрено субъектом РФ) и даже НДС (если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны).

Существенное преимущество использования ТОР перед другими способами налоговой оптимизации – неизменность условий налогообложения по налогу на прибыль, страховым взносам, налогу на имущество, транспортному и земельным налогам, если такая оговорка содержится в соглашении о деятельности ТОР.

Но с 01.04.2026 года Налоговый кодекс дополнен статьей 56.1, регламентирующей особенности применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, пониженных тарифов страховых взносов налогоплательщиками, в том числе организациями – резидентами ТОР, получившими статус начиная с 01.04.2026 года.

Резиденты ТОР имеют право применять ставку по налогу на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет 0% в течение пяти лет, в региональный - не больше 5% в течение пяти лет, не меньше 10% - в течение следующих пяти лет.

Льготные ставки применяются ко всей базе по налогу на прибыль в том числе при условии:

Налог на прибыль для резидентов ТОР: в федеральный бюджет – 0% в течение пяти лет начиная с года, в котором получена первая прибыль от деятельности в рамках соглашения по ТОР[8], начиная с шестого года – по общей ставке, установленной для федерального бюджета (в 2026 г. – 8%).

Пониженная ставка в бюджет субъекта РФ определяется самими субъектами РФ, на территории которых расположены ТОР, но не больше 5% в течение 5 лет с периода получения первой прибыли, не меньше 10% - в течение следующих 5 лет.

Для резидентов ТОР установлены пониженные тарифы страховых взносов:

Льгота применяется в течение 12 лет со дня получения статуса резидента для ТОР (для ДФО – 10 лет), но только к выплатам работникам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения, указанных в бизнес-плане инвестиционного проекта. При этом статус резидента ТОР должен быть получен не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОР. Отметим, что данное ограничение в значительной степени ограничивает возможность применения пониженных тарифов страховых взносов. Например, в 2024 году было создано только 2 ТОР: Сахалин и Столица Севера (Архангельск). В 2023 году – 3 ТОР: Амурская, Бурятия, Хабаровск.

Таким образом, ТОР – хорошее решение для создания новых производств, при условии, что ТОР находится в удобной локации и есть возможность увеличить количество работников.

В соответствии со ст.56.1 НК РФ, в текущем календарном году резидент ТОР, получивший статус после 01.04.2026 года может применять пониженные налоговые ставки, налоговые льготы, пониженные тарифы страховых взносов для резидентов ТОР если одновременно отвечает следующим требованиям (при этом сохраняются и «базовые» условия):

Чтобы сохранять право на льготные режимы, по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего текущему, должно выполняться соотношение: (объем капитальных вложений и/или расходов на НИОКР, осуществленных в рамках реализации соглашения о деятельности на ТОР) / ТВмакс ТОР ≥ 1 (где ТВмакс ТОР - накопленная величина «налоговых расходов государства» по льготам резидента ТОР, рассчитанная нарастающим итогом со дня получения статуса, включая налог на прибыль, страховые взносы, а также по региональным льготам по налогу на имущество и муниципальным льготам по земельному налогу; а также НДПИ - если применимо).

То есть фактически, 1 рубль льгот = 1 рублю допустимых капитальных вложений/НИОКР (нарастающим итогом).

Закон субъекта РФ вправе установить иное значение этого отношения (вплоть до 0); при этом Правительство РФ может определить дополнительные условия, если регион установит значение ниже 1 (при этом субъект РФ должен принять такой закон не позднее 01.12.2027).

Ст. 56.1 НК РФ не применяется в отношении резидента в течение трех последовательных лет начиная с года получения статуса. То есть новый «фильтр» и связанная с ним ежегодная проверка по общему правилу включится с 4-го календарного года для резидентов, получивших статус после 01.04.2026 года.

Таким образом, использование ТОР по-прежнему может быть выгодно и для новых резидентов после 01.04.2026 года, но оценка возможности и целесообразности применения льгот будет требовать дополнительной проработки с учетом новых условий ст. 56.1 НК РФ.

То есть КНП налогоплательщика, зарегистрированного, например, в Москве, может быть проведена ФНС по Челябинской области или Хабаровском крае, если такое решение будет принято ФНС.

Если КНП проводится «чужой» налоговой, налогоплательщику не позднее пяти дней с даты получения информации о проведении КНП уполномоченным налоговым органом направляется об этом уведомление.

При этом экстерриториальный принцип при проведении ВНП применялся и раньше.

С практической точки зрения это означает, что все договоренности со «своим» налоговым органом могут обесцениваться, а способы налогового планирования, ранее признаваемые допустимыми, могут перестать быть таковыми. Поэтому в 2026 году имеет смысл провести налоговый аудит и при необходимости скорректировать как структуру группы компаний (включая договорные связи), так и отдельные инструменты налогового планирования.

Может показаться, что это слишком сложные варианты и достаточно использовать традиционные ООО и АО (в том числе с участниками/акционерами техническими лицами), с проработанными уставами, опционами и корпоративными договорами. Однако, преимущества личного фонда – совокупность возможности гибкого регулирования, прикрытого владения, наследственного планирования и имущественной защиты выгодоприобретателей.

Как применять все доступные способы эффективного структурирования группы компании на практике в 2026 году, защитить активы и личную ответственность руководителей, Иван Кузнецов расскажет на авторском интенсиве «Бизнес в эпоху перемен».

Примите участие в интенсиве, который пройдёт 4–5 марта в Москве с возможностью онлайн-участия.

Узнайте подробности и зарегистрируйтесь по ссылке ниже: