Способы налоговой оптимизации. Варианты и решения

«Бумажный» НДС, дробление, необоснованные расходы – это известные способы налоговой «оптимизации», используя которые налогоплательщик подвергает себя понятным рискам, с разной степенью опасности и выявляемости. Такой риск – цена налоговой экономии. Но в некоторых случаях, налоговые риски и доначисления возникают, казалось бы, в совсем безобидных, но при этом не редких ситуациях, о них – в статье Ивана Кузнецова.

ИП осуществлял деятельность вместе с членами семьи: жена иногда стояла за прилавком (когда ИП закупал товар на рынке), сын доставлял товары от поставщиков и до покупателей. Родственники и не отрицали, что помогали иногда ИП, все же одна семья. Покупатели также подтвердили, что эпизодически за прилавком стояли жена и сын ИП. Источников дохода у жены и сына при этом не было, но деньги на карты они вносили, а у ИП не было работников.

Есть такие маленькие налоговые шалости, которые делают очень многие безнаказанно. Например, можно взять в лизинг автомобиль на организацию, а выкупной платеж произвести физическим лицом с переходом права собственности на него. Такую схему предлагает каждая лизинговая компания.

Вывод. Способ плох сущностной проблемой: зачем уступать право за 1 рубль, если бы выкупив машину ее можно было бы продать за 100 р.? Кто-то пытается занизить стоимость (машина неисправна), кто-то оценить уступку (как в примере, за 5 тыс. руб.), кто-то доказать, что 1 руб. для выкупной стоимости не было (коронавирус был и вообще все плохо). Впрочем, если «шалость» выявят при КНП, выгода все равно есть: расходы на топливо, страховки, ремонты за 3 года все равно не снимут – выгода будет и по НДС, и по прибыли. Но лучше рассчитать все варианты и оценить риски комплексно.

Участник общества по договору цессии приобрел право требования у кредитора организации, в которой является участником с долей 90%. В отличии от многих, он не стал выводить себе деньги на основании оплаты по договору цессии, а решил внести имущественное право (право требования к своей орагнизации) в качестве вклада в имущество.

Интересно, что альтернативный вариант безденежного погашения задолженности путем взаимозачета долга общества и неисполненной обязанности участника по внесению вклада в имущество (специально созданной для такого взаимозачета), также не является бесспорным, но перспективы у спора есть (постановление АС Западно-Сибирского округа от 05.05.2023 по делу А03-7831/2022).

Интересно, что если бы ИП Папа умер и помещения достались бы сыну по наследству, доход бы у него не возник ни по УСН, ни по НДФЛ. Если бы сын не был ИП, то по нашему мнению налог у него также бы не возник, но дальнейшее использование в коммерческой деятельности помещения могла привести к переквалификации его деятельности в предпринимательскую с возможным доначислением НДС.

Вывод. Двойственная природа ИП (с одной стороны – предприниматель, с другой – физическое лицо), вызывает большое количество споров при передаче имущества как родственникам, так и третьим лицам (в части налогообложения операций либо по УСН, либо по НДФЛ) и требует квалифицированной оценки.

Если участник, владеющий долей более 5 лет выйдет из общества и получит дейститвельную стоимость доли, НДФЛ у него не возникнет, доли станут принадлежать обществу и в течение одного года должны быть проданы, распределены между оставшимися участниками или погашены, путем уменьшения уставного капитала.

Здравый смысл говорит о том, что если вышедший участник получил от общества 100 млн руб., то у оставшегося участника при распределении ему долей вышедшего участника НДФЛ со 100 млн руб. не возникает. К тому же, если такой участник продаст распределенные ему доли или выйдет из общества до истечения 5 лет, у него снова возникнет НДФЛ.

Но иная позиция у судов. В случае безвозмездного распределения участнику общества с ограниченной ответственностью доли в уставном капитале общества, перешедшей к обществу при выходе других участников из общества, у участника общества возникает экономическая выгода (доход). Законодательство РФ о налогах и сборах не предусматривает освобождение такого дохода от обложения налогом на доходы физических лиц (постановление 9 ААС от 20.11.2017 по делу А40-21988/2017).

Тут главное помнить, что, налоговое планирование – стратегия, в том числе по предотвращению рисков, а налоговая оптимизация – тактическая задача спихнуть НДС в конце квартала или создать 101 упрощенца в месяце, когда лимитов по УСН уже не хватает и такая модель рано или поздно приведет к доначислениям.