8 (499) 346-87-90

Налоговые риски займов и альтернативные способы рефинансирования

Кассовые разрывы, необходимость получения инвестиций для покупки активов или запуска новых направлений бизнеса может требовать внешнего финансирования. Традиционный способ – получение кредитов и займов. В некоторых случаях такие способы могут привести к налоговым рискам как для заемщика, так и займодавца. Как их избежать и есть ли альтернативы займам – в новой статье Ивана Кузнецова.

Сразу оговоримся, что в этой статье Иван рассматривает только неконтролируемые сделки между организациями-налоговыми резидентами РФ.

1. Займы

Единственное существенное условие договора займа, без которого он может быть признан недействительным – сумма займа. Проценты и срок возврата займа существенными условиями договора вообще не являются. Но с точки зрения налоговых рисков, все значительно сложнее.

Претензии к займам у налоговых органов достаточно разнообразны и могут касаться не только самих займов, но и всей структуры группы компаний.

Беспроцентные займы

Вопреки распространенному мнению, беспроцентные займы между организациями сами по себе не являются налоговыми рисками: предоставление займа – не расход для займодавца, получение – не доход для заемщика. Так как проценты по займу не уплачиваются, у займодавца нет доходов, а у заемщика – расходов, нет и экономии на процентах [1]. При этом беспроцентные займы даже между взаимозависимыми лицами не являются контролируемыми сделками [2].

Но у каждой стороны сделки должны быть деловые цели: у заемщика она очевидна – получение беспроцентного финансирования, а вот у займодавца ее нет, ведь цель бизнеса – извлечение прибыли. Поэтому беспроцентный заем в лучшем случае будет расцениваться налоговым органом как признак взаимозависимости и способ внутригруппового рефинансирования, а в худшем – как скрытая оплата по договору, способ легализации неучтенной выручки или признак дробления бизнеса.

Если источник предоставления беспроцентного займа – полученный займодавцем процентный кредит или заем, все проценты по таким кредитам или займам могут быть признаны необоснованными расходами, поскольку не направлены на извлечение дохода [3].

Занижение или завышение процентов по займам

Если процентный заем не является контролируемой сделкой (в частности, если сумма по ним меньше 1 млрд. руб. в год), то ключевая ставка Центрального банка на дату выдачи займа самостоятельного значения не имеет. Но предоставление займа под процент меньше, чем ставка по депозитам не имеет очевидной деловой цели также как и выдача беспроцентного займа, что может послужить поводом для подозрений в особых отношениях займодавца и заемщика, свойственных взаимозависимым лицам.

Также как и при выдаче беспроцентных займов, следует учитывать источник происхождения денежных средств у займодавца для последующей выдачи займов и не допускать выдачу займов под более низкий процент, чем под который они были получены.

С завышением процентов по займу сложнее: с одной стороны заемщик может ориентироваться на банковские проценты по кредитам, с другой – получение кредита не всегда возможно, сопряжено с поручительствами или залогами, что при займе может не потребоваться и обуславливать более высокую процентную ставку. Если процент по займу очевидно превышает банковский, то для снижения налоговых рисков возможно получить несколько отказов в кредитовании.

Дополнительным обоснованием получения займа, а не кредита может быть срочность его получения, которая не могла быть обеспечена банком (такая срочность будет требовать документального подтверждения: претензии поставщика с требованием оплатить поставку, коммерческое предложение поставщика с коротким сроком действия, отсутствие денежных средств на счете на выплату заработной платы на день получения займа и т.п.).

Необходимость займа

Независимо от процентной ставки и других условий займа немаловажный вопрос – зачем вообще был нужен заем? Например, учредитель выдает организации процентные займы, а заемщик - беспроцентные своим взаимозависимым организациям [4] или вообще не использует полученные средства. Для учредителя это своеобразный депозит, а вот у заемщика не соблюдается одно из условий признания расходов: их направленность на извлечение дохода.

Возвратность займа

В п.1 ст. 807 ГК РФ прямо указано, что заемщик обязуется вернуть заимодавцу полученный заем. Если заем не возвращается в нарушение условий договора (в том числе при многократном продлении сроков возврата займа, получении новых займов при непогашенных старых и т.д.), у заёмщика нет возможности вернуть заем (займодавец ликвидировался, заемщик фактически не осуществляет деятельность и т.д.), сумма долга может быть признана внереализационным доходом заемщика[5]. Отметим, что подобные риски (кроме ликвидации займодавца) возникают преимущественно при наличии иностранного элемента.

Переквалификация займа

Займы могут быть переквалифицированы в оплату по договорам поставки, оказания услуг, выполнения работ. Например, беспроцентные займы использовались для скрытой оплаты по договорам поставки для сохранения поставщиком права на УСН[6]. Очевидно, подобные сделки могут осуществляться только между взаимозависимыми участниками группы компаний, преследующими общий интерес.

Займы как признак дробления

В судебной практике займы часто рассматриваются как признак дробления. Например, поставщик применяющий ОСН и продающий товар взаимозависимому покупателю, применяющему УСН, с низкой наценкой, получает от своего покупателя займы. Отметим, что предоставление займов поставщику вообще не свойственно деловой практике.

2. Альтернативы займам

Займы – самый удобный и традиционный способ рефинансирования, использование альтернативных вариантов должно быть обосновано. Например, стороны допускают, что заем не будет возвращен, предоставление займа невозможно из-за ограничений банка-кредитора и т.д.

Существуют несколько способов внутригруппового рефинансирования, которые не приводят к возникновению у сторон кредиторской и дебиторской задолженности и необходимости возврата полученных денег:

Вклад в уставный капитал. Налоговых последствий у получающей стороны нет [7].

Вклад в имущество без увеличения уставного капитала [8]. Налоговых последствий у получающей стороны нет, доля материнской компании в уставном капитале дочерней может быть любой [9].

Безвозмездная помощь материнской компанией в пользу дочерней и наоборот.  Налоговых последствий у получающей стороны нет, доля материнской компании в уставном капитале дочерней должна быть не менее 50% [10].

Выплата дивидендов. Налоговых последствий у получающей стороны нет, если получатель имеет в собственности в течение минимум 365 календарных дней подряд долю не менее 50% в уставном капитале организации, которая платит дивиденды [11].

Как видно все варианты имеют свою цену – взаимозависимость. Причем налоговые органы при проведении проверок традиционно расширяют понятие взаимозависимости, указанное в ст. 105.1 НК РФ и признают взаимозависимой и организацию, в которой у материнской компании менее 25% долей в уставном капитале.

Если участие в уставном капитале не приемлемо, возможно использование более сложных договорных конструкций: например, договора простого товарищества.

По договору простого товарищества двое или больше товарищей соединяют свои вклады и совместно действуют для извлечения прибыли. Новое юридическое лицо при этом не образуется, договор может быть негласным [12], передача денег по договору простого товарищества не является ни доходом, ни расходом [13]. Вклады товарищей, как и дальнейшее распределение прибыли между ними устанавливается договором.

Заключать договор простого товарищества только для того, чтобы в безналоговом порядке передать денежные средства, конечно, нецелесообразно. Суть договора – совместная деятельность, то есть активное участие сторон в достижении цели, поставленной договором. Деятельность в рамках договора простого товарищества в обязательном порядке облагается НДС (даже если все участники договора применяют УСН – обязательно с базой «доходы-расходы», с базой «доходы» участником договора быть нельзя), при этом только один товарищ имеет право принимать НДС к вычету, что требует верного определения роли каждого участника договора.

Более простые варианты – оплата по договору вместо займа, договоры цессии, договоры перевода долга, векселя. При этом у каждого варианта будут свои налоговые последствия, которые требуется рассчитать для каждой из сторон сделки.

Тут главное помнить, что, налоговое планирование – стратегия, в том числе по предотвращению рисков, а налоговая оптимизация – тактическая задача спихнуть НДС в конце квартала или создать 101 упрощенца в месяце, когда лимитов по УСН уже не хватает и такая модель рано или поздно приведет к доначислениям.

Чтобы предусмотреть все возможные налоговые риски, добиться безопасного, полного и эффективного контроля над бизнесом, максимальной оптимизации налогов и защиты активов, с учетом всех изменений в 2024 году, посетите ближайший закрытый онлайн-интенсив Ивана Кузнецова. Регистрируйтесь по кнопке ниже -

Сноски к статье:

[1] Письма Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027@

[2] пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ

[3] Определение Верховного Суда РФ от 17.06.2019 по делу № А76-10867/2017, Определение Верховного Суда РФ от 30.04.2019 по делу № А63-931/2018 и др.

[4] Постановление АС Уральского округа от 09.02.2023 по делу № А76-14845/22

[5] Постановление АС Уральского округа от 30.11.2022 по делу № А71-7014/2021

[6] Постановление АС Уральского округа от 21.06.2022 по делу № А07-30920/2020

[7] Подпункт 3 п.1 ст.251 НК РФ

[8] Ст. 66.1 ГК РФ

[9] Подпункт 3.7 п.1 ст.251 НК РФ

[10] Подпункт 11 п.1 ст.251 НК РФ

[11] Подпункт 1 п. 3 ст. 284 НК РФ

[12] Ст. 1054 ГК РФ

[13] Подпункт 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 278 НК РФ, п. 3 ст. 270 НК РФ

Автор статьи

Иван Кузнецов

- ведущий эксперт России по оптимизации налогов и защите малого и среднего бизнеса;

- управляющий партнер центра налоговой и корпоративной безопасности «Комплаенс Решения»;

- автор онлайн-курса «Налоговые проверки. Тактика защиты», книги «Реальная оптимизация налогов» и экспертных публикаций в СМИ: Аудит.it, Клерк.ру, Фонтанка.ру, Актион;

- под его руководством компания осуществила 450 проектов по налоговой и корпоративной оптимизации бизнеса с оборотом от 120 млн. до 10 млрд. рублей;

Компания «Комплаенс Решения» входит в рейтинги лучших юридических компаний:

Если вы хотите:

  • Защититься от уголовного преследования;
  • Построить группу компаний без "дробления";
  • Безопасно выводить деньги на нужды бенефициаров;
  • Разумно снизить налоговую нагрузку;
  • Защитить активы бизнеса и личные.

  1. Защититься от уголовного преследования;
  2. Построить группу компаний без «дробления»;
  3. Безопасно выводить деньги на нужды собственников и компании;
  4. Разумно снизить налоговую нагрузку;
  5. Защитить активы бизнеса и личные.

Получите приглашение на специальный онлайн-интенсив Ивана Кузнецова, по кнопке ниже -

В результате интенсива вы получите

Практическое руководство по построению группы компаний без обвинения в дроблении бизнеса

Новые способы законного вывода наличности без угрозы штрафов и блокирования

Узнаете, как избежать налоговых проверок. Как сделать, чтобы к вам не пришли с проверкой

Способы законной оптимизации НДФЛ, Страховых взносов и Налога на прибыль

Схемы защиты активов от незаконных действий гос.органов, нежеланных партнеров, «бывших» жен и рейдерского захвата

Практические шаги для «чистки» истории и полной легализации бизнеса

На какие результаты можно рассчитывать после интенсива?

Вы законно снизите налоговую нагрузку и увеличите маржинальность бизнеса

Вы легально обеспечите себя наличными деньгами

Ваши расчетные счета в банке не заблокируют

Вы и ваш бухгалтер узнаете, как уберечь себя от уголовной и субсидиарной ответственности

Вам не будет грозить ответственность перед кредиторами своей собственностью

Вы не попадете в план налоговых и полицейских проверок

На какие результаты можно рассчитывать после интенсива?

Вы законно снизите налоговую нагрузку и увеличите маржинальность бизнеса

Вы легально обеспечите себя наличными деньгами

Ваши расчетные счета в банке не заблокируют

Вы и ваши директора сможете уберечь себя от уголовной и субсидиарной ответственности

Вы не попадете в план налоговых и полицейских проверок

Организатор интенсива

Компания «Бизнес Прогресс»

ИП Картопольцев Александр Сергеевич,
ОГРНИП 314746008400070

Занимаемся проведением бизнес-мероприятий в течении 6 лет.

Семинары компании посетили более 6000 первых лиц компаний в Москве, Санкт-Петербурге, Нижнем-Новгороде, Челябинске, Екатеринбурге, Ижевске и в онлайн-формате.

Отзывы об интенсиве

Форма изложения «вне системы» позволяет посмотреть со стороны на мир обязательств налогоплательщиков и, соответственно, видно больше возможностей для превентивного безопасного планирования бизнеса. Спасибо.

Реально переворачивается мозг.

Собственник бизнеса

Работаю финансовым директором уже на протяжении 15 лет. Побывала на семинаре  Ивана Кузнецова.

Семинар мощный и один из лучших семинаров в Москве, выше всяких похвал.  Посещала последнее время очень много семинаров и есть с чем сопоставить. Два дня пролетели с воодушевлением, увлеченно.

Финансовый директор

Безусловно, очень нужный семинар. Я из него почерпнула ключевые тенденции и осознание, как работать и получать удовольствие от своей профессиональной деятельности. Потому что последнее время непонятно было, как работать вообще.

Подход Ивана сначала был непонятным, но благодаря живым примерам, я нашла подходящие решения для работы.

По итогам семинара остались уйма позитивных эмоций и большое количество планов, которые я знаю, как осуществлять!!!!

Выражаю огромную благодарность!!! Прекрасная организация!

Главный бухгалтер

Понравилась предметность, "все по-делу".

В сравнении с Туровым "Ивану 5+, Турову 3-"

Финансовый директор

Семинар на пять с плюсом. Иван Сергеевич очень внятно все поясняет. Подход к решению проблем налогоплательщиков индивидуальный. Понравилась предприимчивость и креативность мышления. 

Объясняет легко и доступно. С чувством юмора, открытый человек. Колебалась, посещать данный семинар или нет. Ехать далеко, но решила все же ехать и не пожалела.

Семинар однозначно нужен.

Главный бухгалтер

Посещаем много семинаров, понравилась подача информации с судебной практикой вместе.

Но хотелось бы получить раздатку, для отметок своих. Фоткая в телефон, принцип может забыться. Считаем это важным.

Организация хорошая.

Иван Кузнецов интересен и такая не скучная, точная и актуальная, конкретная и без воды.

Спасибо еще раз.

Неизвестный участник

Узнала много полезной информации для решения вопросов предприятия, очень важная информация по корпоративному договору и взаимоотношениям с ЦБ, использования интеллектуальной собственности. 

Главный бухгалтер

Полезно, интересно, достаточно динамично. Все в классических схемах, достойно упорядоченно, есть над чем подумать в части реструктуризации собственного и клиентского бизнеса.

Огромное спасибо!

Собственник, Главный бухгалтер

Благодарен!

Думаю окупил:)

Лучше отдать редактору текст, чтобы меньше ошибок было, но зато суть - на ура.

Еще раз спасибо!

Главный бухгалтер

Семинар понравился: - актуальностью;

- свежими решениями арбитражных судов 2018-2019 гг.;

- очень хорошо и легко преподносится информация;

- узнали много новой информации о корпоративной безопасности;

- последние выкладки о дроблении бизнеса оказались о дроблении бизнеса оказались очень полезными;

- 115-ФЗ и примеры блокировок полезны 100% всем;

- на вопросы ответили полностью.

Неизвестный участник

Очень интересно, познавательно и полезно. 

Единственно, хотелось бы подробнее. Приходилось выбирать: слушать или записывать. План семинара по времени выдерживался.

Директор и главный бухгалтер

В целом,  очень интересный семинар. Но хотелось бы больше примеров для крупных групп Компаний с оборотом в несколько млрд. рублей. Возможно отдельный семинар для крупных компаний, т.к. таких на рынке нет.

Главный бухгалтер

Остались вопросы?

© 2014-2024 ИП Картопольцев Александр Сергеевич. Все права защищены.

ОГРНИП 314746008400070

КОНТАКТЫ

8 (499) 346-87-90

biz.pro3@mail.ru

г. Челябинск, ул. Энтузиастов, д.11, офис 324