Оптимизация зарплатных налогов 2023

С 01.01.2024 года лимит необлагаемых НДФЛ и взносами суточных при разъездной работе и надбавок вахтовикам будет ограничен 700 руб. за день работы в РФ и 2 500 руб. - за границей, то есть их размер приравнен к командировочными. Кстати, эти лимиты необлагаемых НДФЛ и взносами командировочных были установлены еще в 2008 году и не менялись.

До 2024 года размер необлагаемых НДФЛ и взносами надбавок за вахтовый метод не был установлен и теоретически мог быть любым (Письмо Минфина России от 15.02.2023 № 03-04-05/12601). Например, АС Поволжского округа[1] согласился с налогоплательщиком, что надбавка за вахтовый метод, составляющая большую часть заработной платы, не является частью оплаты труда.

Также с 01.01.24 г. не облагается НДФЛ и взносами возмещения расходов работника на удаленке за использование оборудования и программного обеспечения в размере 35 руб. за день работы. То есть если в месяце 21 рабочий день, взносами и НДФЛ не будет облагаться компенсация только в размере 735 руб. в месяц. Правда есть оговорка - либо в сумме документально подтвержденных расходов работника. Например, если работник на удаленке использует какую-то программу по платной подписке, то работодатель может компенсировать расходы на нее.

Очевидно, что не любой договор с ИП или самозанятым обязательно направлен на подмену трудовых отношений и получение налоговой выгоды: уплату налога по УСН, ПСН или НПД исполнителем, вместо НДФЛ и взносов, но грань может быть очень тонкой. Интересно, что в некоторых европейских странах для предотвращения подобных споров законодательно закреплены «тесты на самостоятельность»: в случае если из 8 признаков трудовых отношений у проверяемого налогоплательщика набирается более трех, договор признается трудовым. Такая подход обеспечивает предсказуемые налоговые последствия для сторон, но с другой стороны позволяет формально прикрывать трудовые отношения, искусственно подстраиваясь под заранее известные критерии.

Исходя из многочисленной судебной практики за 2020-2023 годы по переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые, а также Постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников…», можно выделить следующие признаки подмены трудовых отношений:

Стипендии облагаются НДФЛ, но не облагается взносами. При этом договор позволяет решить и не налоговые задачи: формализовать обучение сотрудников, наставничество, аттестацию, а также упрощает отчисление неподходящих соискателей, не прошедших обучение, взыскание с них денежных средств, затраченных работодателем на обучение (в том числе выплату стипендий). К тому же ученики не учитываются при расчете среднесписочной численности сотрудников, что может быть небезынтересно «упрощенцам» [2].

Об ученических договорах мы подробно писали здесь, отметим лишь, что уменьшить налог на прибыль на расходы по обучению (включая выплату стипендий) можно только если обучающая организация имеет образовательную лицензию, а «упрощенцы» могут учесть в расходах только обучение штатных работников, но не соискателей [3].

Проведено 174 допроса (240 допросить не смогли). Свидетели сообщили, что уже владели профессией, работали без наставников, учили и дворников, и соискателей с высшим образованием, ранее работавших на этой же должности и т.д. Методических пособий не было, об обучении никто не предупреждал, свидетельства об обучении не получали, экзамены не сдавали.

Уже более 10 лет назад вышло Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 г. по делу А62-1345/2012 (по-прежнему актуальное), в котором суд указал, что не все выплаты от работодателя работникам являются оплатой труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Действительно, 50% прибыли кооператива может распределяться без начисления страховых взносов (п.2 ст.12 ФЗ «О ПК»), но фактически такие выплаты – дивиденды, а значит не уменьшают налог на прибыль. Если пайщиков менее 50 человек, то такой же эффект можно достичь и путем выплаты дивидендов в ООО, при этом в отличии от ПК, распределить можно будет всю прибыль, а не только ее часть.

Отсутствие в ЕГРЮЛ сведений о всех участниках производственного кооператива (а не только учредителей![4]), может привести к переквалификации выплат в заработную плату. При использовании кооператива также следует учитывать особенности корпоративного управления (в частности, 1 пайщик = 1 голос, независимо от размера пая и невозможность заключить корпоративный договор).

Тут главное помнить, что, налоговое планирование – стратегия, в том числе по предотвращению рисков, а налоговая оптимизация – тактическая задача спихнуть НДС в конце квартала или создать 101 упрощенца в месяце, когда лимитов по УСН уже не хватает и такая модель рано или поздно приведет к доначислениям.

Чтобы добиться безопасного, полного и эффективного контроля над бизнесом, максимальной оптимизации всех налогов и защиты активов в период нестабильности и экономической непредсказуемости, посетите ближайший закрытый онлайн-интенсив Ивана Кузнецова. Регистрируйтесь по кнопке ниже -